国家税务总局通告2018年第28号
为增强企业所得税税前扣除凭证治理 ，规范税收执法 ，优化营商情形 ，国家税务总局制订了《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》 ，现予以宣布。
特此通告。
国家税务总局
2018年6月6日
企业所得税税前扣除凭证治理步伐
第一条 为规范企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）治理 ，凭证《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“企业所得税法”）及着实施条例、《中华人民共和国税收征收治理法》及着实施细则、《中华人民共和国发票治理步伐》及着实施细则等划定 ，制订本步伐。
第二条 本步伐所称税前扣除凭证,是指企业在盘算企业所得税应纳税所得额时 ，证实与取得收入有关的、合理的支呈现实爆发 ，并据以税前扣除的种种凭证。
第三条 本步伐所称企业是指企业所得税法及着实施条例划定的住民企业和非住民企业。
第四条 税前扣除凭证在治理中遵照真实性、正当性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反应的经济营业真实 ，且支出已经现实爆发 ；正当性是指税前扣除凭证的形式、泉源切合国家执法、规则等相关划定 ；关联性是指税前扣除凭证与其反应的支出相关联且有证实力。
第五条 企业爆发支出 ，应取得税前扣除凭证 ，作为盘算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
第六条 企业应在昔时度企业所得税规则定的汇算清缴期竣事前取得税前扣除凭证。
第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料 ，包括条约协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。
第八条 税前扣除凭证凭证泉源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于本钱、用度、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当切合国家会计执法、规则等相关划定。
外部凭证是指企业爆发谋划运动和其他事项时 ，从其他单位、小我私人取得的用于证实其支出爆发的凭证 ，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财务票据、完税凭证、收款凭证、支解单等。
第九条 企业在境内爆发的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的 ，对方为已治理税务挂号的增值税纳税人 ，其支出以发票（包括凭证划定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证 ；对方为依法无需治理税务挂号的单位或者从事小额零星谋划营业的小我私人 ，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证 ，收款凭证应载明收款单位名称、小我私人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星谋划营业的判断标准是小我私人从事应税项目谋划营业的销售额不凌驾增值税相关政谋划定的起征点。
税务总局对应税项目开具发票尚有划定的 ，以划定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
第十条 企业在境内爆发的支出项目不属于应税项目的 ，对方为单位的 ，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证 ；对方为小我私人的 ，以内部凭证作为税前扣除凭证。
企业在境内爆发的支出项目虽不属于应税项目 ，但按税务总局划定可以开具发票的 ，可以发票作为税前扣除凭证。
第十一条 企业从境外购进货物或者劳务爆发的支出 ，以对方开具的发票或者具有发票性子的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。
第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方不法取得、虚开、填写不规范等不切合划定的发票（以下简称“不对规发票”） ，以及取得不切合国家执法、规则等相关划定的其他外部凭证（以下简称“不对规其他外部凭证”） ，不得作为税前扣除凭证。
第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不对规发票、不对规其他外部凭证的 ，若支出真实且已现实爆发 ，应当在昔时度汇算清缴期竣事前 ，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证切合划定的 ，可以作为税前扣除凭证。
第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证历程中 ，因对方注销、作废、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正� ；У忍厥庠倒试晌薹ú箍⒒豢⑵薄⑵渌獠科局さ� ，可凭以下资料证实支出真实性后 ，其支出允许税前扣除：
（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证缘故原由的证实资料（包括工商注销、机构作废、列入非正常谋划户、休业通告等证实资料） ；
（二）相关营业运动的条约或者协议 ；
（三）接纳非现金方法支付的付款凭证 ；
（四）货物运输的证实资料 ；
（五）货物入库、出库内部凭证 ；
（六）企业会计核算纪录以及其他资料。
前款第一项至第三项为必备资料。
第十五条 汇算清缴期竣事后 ，税务机关发明企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不对规发票、不对规其他外部凭证并且见告企业的 ，企业应当自被见告之日起60日内补开、换开切合划定的发票、其他外部凭证。其中 ，因对方特殊缘故原由无法补开、换开发票、其他外部凭证的 ，企业应当凭证本步伐第十四条的划定 ，自被见告之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。
第十六条 企业在划定的限期未能补开、换开切合划定的发票、其他外部凭证 ，并且未能凭证本步伐第十四条的划定提供相关资料证实其支出真实性的 ，响应支出不得在爆发年度税前扣除。
第十七条 除爆发本步伐第十五条划定的情形外 ，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证 ，且响应支出在该年度没有税前扣除的 ，在以后年度取得切合划定的发票、其他外部凭证或者凭证本步伐第十四条的划定提供可以证实其支出真实性的相关资料 ，响应支出可以追补至该支出爆发年度税前扣除 ，但追补年限不得凌驾五年。
第十八条 企业与其他企业（包括关联企业）、小我私人在境内配合接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)爆发的支出 ，接纳分摊方法的 ，应当凭证自力生意营业原则举行分摊 ，企业以发票和支解单作为税前扣除凭证 ，配合接受应税劳务的其他企业以企业开具的支解单作为税前扣除凭证。
企业与其他企业、小我私人在境内配合接受非应税劳务爆发的支出 ，接纳分摊方法的 ，企业以发票外的其他外部凭证和支解单作为税前扣除凭证 ，配合接受非应税劳务的其他企业以企业开具的支解单作为税前扣除凭证。
第十九条 企业租用（包括企业作为简单承租方租用）办公、生产用房等资产爆发的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等用度 ，出租方作为应税项目开具发票的 ，企业以发票作为税前扣除凭证 ；出租方接纳分摊方法的 ，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。
第二十条 本步伐自2018年7月1日起施行。
