近期我局接到各方反应的一些增值税征管操作问题。为统一政策口径，便于纳税人执行，税务总局宣布了《国家税务总局关于明确中外相助办学等若干增值税征管问题的通告》（以下称“《通告》”），对相关问题举行了明确。现就《通告》的主要内容解读如下：
一、关于中外相助办学提供教育效劳取得的收入免征增值税政策
现在的营改增政谋划定，从事学历教育的学校提供的教育效劳免征增值税。近接部分学校反应，境外教育机构与境内学�？怪型庀嘀煅Ю讨�，境外教育机构自境内学校取得的收入，是否可享受增值税免税政策，现行划定不明确。本次《通告》中明确，境外教育机构与境内从事学历教育的学�？怪型庀嘀煅Ю讨�，提供学历教育效劳取得的收入，也可同样享受免征增值税政策。
二、关于航空运输销售署理企业提供境内机票署理效劳差额计税政策
（一）境内机票署理效劳的销售额
航空运输销售署理企业提供境内机票署理效劳，以取得的所有价款和价外用度，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售署理企业的境内机票净结算款和相关用度后的余额为销售额。
（二）正当有用的扣除凭证
凭证差别类型的企业，可分为两种情形的扣除凭证。
1.支付给航空运输企业的款子，扣除凭证包括下列两项之一：
（1）国际航空运输协会（IATA）开账与结算妄想（BSP）对账单；
（2）航空运输企业的签收票据。
2.支付给其他航空运输销售署理企业的款子，以署理企业间的签收票据为正当有用凭证。
（三）发票的种类及金额
航空运输销售署理企业就取得的所有价款和价外用度，向购置方开具行程单，或开具增值税通俗发票。
三、关于纳税人通过省级土地行政主管部分设立的生意营业平台转让增补耕地指标增值税政策
现在，我国实验占用耕地赔偿制度，即非农业建设占用几多耕地，就应增补几大都目和质量相当的耕地，凭证《土地治理法》和《耕地占补平衡审核步伐》等执律例则要求，各省、自治区、直辖市（以下统称“各省”）应确保本行政区域内的耕地总量不镌汰。由于经济生长水平差别和土地资源漫衍不平衡，差别市县对耕地占用的需求也各不相同。为确保耕地总量不镌汰，优化土地资源设置，各省陆续出台治理步伐，实现了增补耕地指标的跨市县转让。增补耕地指标，实质上是一种占用耕地举行建设开发的权益，纳税人爆发的转让增补耕地指标行为，应凭证销售无形资产税目缴纳增值税。为统一表述，《通告》接纳了“增补耕地指标”这一名称，各省出台的治理步伐中接纳的其他名称，只要与“增补耕地指标”实质相同，均可适用本条政谋划定。
四、关于因重大资产重组形成的限售股买入价简直定问题
税务总局2016年第53号通告中，凭证限售股的形成缘故原由划清楚确了限售股买入价简直定原则。其中，因重大资产重组形成的限售股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一生意营业日的收盘价为买入价盘算销售额。近接地方反应，保存一些特殊情形，即上市公司在重大资产重组前已处于非正常上市状态，好比因业绩未达标等缘故原由已被生意营业所暂停上市，因此不保存因重大资产重组而实验停牌。
针对上述情形，本次《通告》中明确，上市公司因实验重大资产重组形成的限售股，因重大资产重组停牌的，凭证2016年53号通告第五条第（三）项的划定，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一生意营业日的收盘价为买入价；在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。
五、关于拍卖行适用的增值税政策问题
1999年税务总局宣布了《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号），对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的所有价款和价外用度，应当凭证4%（2014年7月1日后调解为3%）的征收率征收增值税；对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。
2016年周全推开营改增以后，对拍卖行取得的手续费收入，已由缴纳营业税改为缴纳增值税。团结政策调解转变情形，本次《通告》中明确，阻止执行国税发〔1999〕40号文件，对拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，凭证“经纪署理效劳”缴纳增值税。
六、关于纳税人销售机械装备同时提供装置效劳，装置效劳的计税要领及后续机械装备维护保养效劳的适用税率问题
纳税人销售机械装备同时提供装置效劳，包括以下两种情形：
（一）纳税人销售自产机械装备的同时提供装置效劳
凭证现行划定，这种情形下纳税人应划分核算机械装备和装置效劳的销售额�；底氨赶鄹追胶�，又交给机械装备销售企业认真装置，可以将此机械装备视为“甲供”的机械装备，机械装备销售企业提供的装置效劳也可视为为甲供工程提供的装置效劳，可以选择适用浅易计税要领计税。
（二）纳税人销售外购机械装备的同时提供装置效劳
这种情形下又分两种情形。一是纳税人未划分核算机械装备和装置效劳的销售额，那么应凭证混淆销售的有关划定，确定其适用税目和税率。二是纳税人已凭证兼营的有关划定，划分核算机械装备和装置效劳的销售额，同样可以将此机械装备视为“甲供”的机械装备，将纳税人提供的装置效劳视为为甲供工程提供的装置效劳，选择适用浅易计税要领计税。
另外，本次《通告》中还明确，纳税人对装置运行后的机械装备提供的维护保养效劳，凭证“其他现代效劳”缴纳增值税。
七、关于试点前爆发的营业税营业补开增值税发票问题
为包管周全推开营改增试点事情顺遂实验，2017年4月总局宣布《关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2017年第11号），划定“纳税人2016年5月1日前爆发的营业税涉税营业，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税通俗发票（税务总局尚有划定的除外）”。
政策到期后，下层税务机关及部分纳税人反应，因销售周期长、现实营业爆发转变等缘故原由仍然需要补开发票。为了形成资助纳税人解决问题的长效机制，本次《通告》中明确，对纳税人2016年5月1日前爆发的营业税涉税营业，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的营业，需要补开发票的，可开具增值税通俗发票，且不再划定纳税人可以开具增值税通俗发票的时限，同时划定纳税人应完整保存相关资料备查。
泉源：国家税务总局
