最近，天气一连高温炎热，许多企业咨询，企业向员工发放高温津贴和防暑降温费在财税处理方面有何划定。为此，笔者凭证现行政谋划定，就高温津贴和防暑降温费的财税处理作如下诠释说明。
高温津贴与防暑降温费的区别
凭证国家有关四部委团结宣布的《关于印发防暑降温步伐治理步伐的通知》（安监总安健〔2012〕89号）第十七条划定，劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业，以及不可接纳有用步伐将事情场合温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入人为总额。高温津贴标准由省级人力资源社会包管行政部分会同有关部分制订，并凭证社会经济生长状态适时调解。
凭证《财务部关于企业增强职工福利费财务治理的通知》（财企〔2009〕242号）第一条划定，企业职工福利费，指企业为职工提供的除职工人为、奖金、津贴、纳入人为总额治理的津贴、职工教育经费、社会包管费和增补养老包管费（年金）、增补医疗包管费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金津贴和非钱币性整体福利：（一）为职工卫生保健、生涯等发放或支付的各项现金津贴和非钱币性福利，包括职工因公外地就医用度、暂未实验医疗统筹企业职工医疗用度、职工供养直系支属医疗津贴、职工疗养用度、自办职工食堂经费津贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、切合国家有关财务划定的供暖费津贴、防暑降温费等……
凭证上述政谋划定，高温津贴属于人为性子的岗位津贴，只有在高温下从事事情的劳动者才华享有，而防暑降温费属于职工福利性子的津贴，是对暑期在岗的所有劳动者发放的一份福利。从事高温作业和在高温天气下作业的劳动者可同时领取高温津贴和防暑降温费。而在非高温情形下事情的职员只能享受防暑降温费，不可享受高温津贴。
会计处理
凭证安监总安健〔2012〕89号文件、财企〔2009〕242号文件和《会计准则第9号——职工薪酬》及其应用指南划定，职工薪酬，指企业为获得职工提供效劳而给予的种种形式的酬金以及其他支出。职工薪酬包括：职工人为、资金、津贴和津贴以及职工福利费等。其中职工福利，指企业向职工提供的生涯难题津贴、丧葬津贴费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。
因此，对企业按划定标准向劳动者发放高温津贴，应列入“人为”核算，对企业向所有员工以钱币或者非钱币形式发放的防暑降温费支出应列入“职工福利费”核算。
举例说明：甲公司现有员工500人，其中生产一线职工450人，治理职员50人。2018年7月，该公司按划定标准（人均300元）向全体员工一次性发放了防暑降温费15万元（人均300元）；同时对在户外和车间高温作业的职员发放了当月的高温津贴13.5万元（人均300元）�；峒拼砣缦拢�
1.计提时：
借：治理用度 15000（50×300）
生产本钱 270000（450×300+135000）
贷：应付职工薪酬——人为 135000
——职工福利费 150000
2.现实发放时：
借：应付职工薪酬——人为 135000
——职工福利费 150000
贷：银行存款（现金） 285000
税务处理
（一）企业所得税的处理
1.高温津贴的处理
凭证安监总安健〔2012〕89号文件和《企业所得税法实验条例》第三十四条划定，企业爆发的合理的人为薪金支出，准予扣除。前款所称人为薪金，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动酬金，包括基自己为、奖金、津贴、津贴、年终加薪、加班人为，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
因此，企业凭证划定标准向劳动者发放纳入人为总额盘算的高温津贴可以直接在企业所得税税前扣除。
2.防暑降温费的处理
凭证《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条划定，企业职工福利费包括：为职工卫生保健、生涯、住房、交通等所发放的各项津贴和非钱币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医用度、未实验医疗统筹企业职工医疗用度、职工供养直系支属医疗津贴、供暖费津贴、职工防暑降温费、职工难题津贴、救援费、职工食堂经费津贴、职工交通津贴等。
因此，企业发放的具有福利性子的职工防暑降温费不可直接在企业所得税税前扣除，应当凭证职工福利费扣除限额标准，即企业爆发的职工福利费支出，不凌驾人为薪金总额14%的部分，准予扣除。
（二）小我私人所得税的处理
凭证《小我私人所得税法实验条例》第八条第（一）款划定，人为、薪金所得，指小我私人因任职或者受雇而取得的人为、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。《国家税务总局关于生涯津贴费规模确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第二条划定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的津贴、津贴，不属于免税的福利费规模，应当并入纳税人的人为、薪金收入计征小我私人所得税。
因此，企业发放的高温津贴及防暑降温费应当并入职工小我私人当月的人为、薪金所得计征小我私人所得税。
（以上仅供参考）
泉源：中国税务报 作者：任林 许开国
作者单位：国家税务总局镇江市丹徒区税务局
