非标准意见审计报告（以下简称非标报告）是指注册会计师对财务报表出具的非无保注重见或带有诠释性说明的无保注重见的审计报告。非标报告既可以反应上市公司财务信息质量及信息披露情形 ，也可以在一定水平上体现审计机构的执业质量 ，向来受到财务报表使用者的重点关注 ，也是我部审计羁系研究的主要内容。为掌握2017年非标报告的有关情形 ，我部组织专门实力对130份非标报告举行了审阅 ，就非标报告的基本情形、主要内容、特点和保存的问题等举行梳理和总结 ，形整天职析报告。
一、非标报告的基本情形
阻止2018年6月30日 ，除*ST康达和*ST毅达外 ，3,510家上市公司披露了审计报告。从审计意见类型看 ，3,510份审计报告中非标报告为130份 ，占比3.7%。非标报告数目较2016年增添24份 ，占比略有提升（2016年3,050家上市公司中非标报告为106份 ，占比为3.5%）。
非标报告中 ，保注重见（37份）和无法体现意见（21份）的报告共58份 ，较去年增添27份 ，增幅为87.1% ，显著高于上市公司总数15.1%的增添率；带诠释性说明段的无保注重见（指对财务报表揭晓带有强调事项段、一连谋划重大不确定性段落或者其他信息段落中包括其他信息未更正重大错报说明的无保注重见）报告数目为72份 ，较去年镌汰3份；仍然没有否定意见的审计报告。非标报告的详细情形如下：
(一) 非标报告漫衍情形
1．生意营业场合及板块漫衍
从生意营业场合看 ，在上交所上市的公司中48家被出具非标报告 ，占比3.4%；在深交所上市的公司中82家被出具非标报告 ，占比3.9%（2016年上交所为4.3%、深交所为2.9%）。从板块看 ，主板、中小板和创业板公司划分为82家、30家和18家 ，占各板块上市公司总数的比例划分为4.3%、3.3%和2.5%（2016年划分为4.6%、2.3%和1.8%）。
图1：非标报告的生意营业场合漫衍
图2：非标报告的板块漫衍
2．行业漫衍
从行业漫衍看 ，2017年被出具非标报告的130家上市公司中 ，制造业为75家 ，占非标报告总数的58%；信息传输、软件和信息手艺效劳业11家 ，占非标报告总数的8%；其余公司漫衍在批发和零售、修建业、采矿业、房地工业等行业。
图3：非标报告的行业漫衍
3．地区漫衍
从地区漫衍看 ，130家被出具非标报告的公司中 ，广东省有14家 ，浙江省有12家 ，江苏省和山东省各有10家 ，北京市有9家 ，湖北省和辽宁省各有7家 ，其余61家漫衍于其他21个省市。宁夏、山西、云南、广西被出具非标报告的上市公司占该省所有上市公司比例较高 ，均凌驾10%。
图4：非标报告的地区漫衍
(二)上市公司与非标报告
1．一连三年被出具非标报告
在130家被出具非标报告的上市公司中 ，39家公司一连三年被出具了非标意见 ， 其中*ST烯碳和*ST吉恩已于2018年7月退市 ，25家公司一连三年被出具了带诠释性说明的无保注重见；2家公司一连三年被出具了保注重见；其余10家上市公司中 ，5家公司非标意见类型有所加重 ，3家公司非标意见类型有所减轻。
2．首次被出具非标报告
在130家被出具非标报告的上市公司中 ，61家公司近三年内首次被出具非标意见 ，占非标报告总数的47%。其中 ，24家公司被出具了带诠释性说明的无保注重见 ，24家公司被出具了保注重见 ，13家公司被出具了无法体现意见。
3．ST公司与非标报告
2017年 ，48家ST公司被出具非标报告 ，占非标报告总数的37%。其中 ，25家ST公司被出具带诠释性说明段的无保注重见、7家被出具保注重见、16家被出具无法体现意见 ，划分占各意见类型非标报告的35%、19%和76%。
图5：ST公司与非标报告
4．审计机构变换与非标报告
在130份非标报告中 ，涉及到审计机构变换的上市公司为21家 ，其中10家在变换审计机构后报告意见加重 ，如个体上市公司审计意见由带强调事项段的无保注重见变为无法体现意见；6家公司意见减轻 ，如个体上市公司审计意见由无法体现意见变为带强调事项段的无保注重见；5家公司意见未爆发转变。
（三）审计机构与非标报告
1．审计机构
2015年以来 ，具有证券期货资格的审计机构坚持在40家。近三年出具非标报告的具有证券期货资格审计机构的数目划分为28家、29家和30家 ，数目呈上升趋势。2017年,立信、大华、天健、瑞华、亚太、大信、信永中和、致同、中审众环等9家审计机构出具了5份及以上非标报告 ，合计占比65%。近三年来 ，普华永道、江苏苏亚金诚首次出具了非标意见的审计报告。
图6：非标报告与会计师事务所
2．审计收费
2017年 ，130份非标报告的审计收费总额为1.36亿元 ，较2016年增添10%。其中 ，49家公司审计收费有所上升 ，平均增幅为49%；14家公司审计收费有所下降 ，平均降幅为32%。从审计收费漫衍看 ，收费最低的为12万元 ，收费最高的为420万元 ，平均收费为108.3万元。
图7：非标报告审计收费
3．披露日期
非标报告披露日期自2018年2月10日最先 ，阻止4月30日 ，除9家公司未按期披露审计报告外 ，其他非标报告均按期披露。从披露时间来看 ，4月是非标报告出具的集中期 ，披露非标报告数占比84%。未按期披露的审计报告中 ，除*ST康达、*ST毅达外7家上市公司已于2018年6月30日前披露 ，其中6家公司被出具了非标报告。
二、非标报告审计意见的内容剖析
从审计意见内容看 ，导致非标报告审计意见的主要事项（以下简称非标事项）包括一连谋划能力、诉讼事项、立案视察效果保存重大不确定性 ，无法取得充分、适当的审计证据确认资产、欠债的真实完整性等。由于部分非标报告中包括多个非标事项 ，2017年审计报告中非标事项共256项 ，较2016年增添85项 ，增幅49.7%。特殊是保注重见和无法体现意见的审计报告中非标事项增幅近一倍 ，显著高于上年。
图8：非标事项的详细内容
（一）与一连谋划相关的重大不确定事项段
在130份非标报告中 ，48家上市公司被出具了带与一连谋划相关的重大不确定性事项段的审计报告 ，其中38家被出具了无保注重见 ，8家被出具了保注重见 ，2家被出具了无法体现意见。审计报告中披露的导致一连谋划能力保存重大不确定性的缘故原由主要包括：公司生产停留、谋划资金匮乏;公司盈利较差、盈利主要来自非经常性损益、巨额亏损；后续谋划情形保存重大不确定性等。尚有13家公司由于一连谋划编报基础、一连谋划能力重大不确定性披露等事项被出具保注重见或无法体现意见 ，详见“（三）保存事项、（四）导致无法体现意见的事项”相关内容。
（二）强调事项
在130份非标报告中 ，50家上市公司被出具了带强调事项的审计报告 ，其中40家被出具了无保注重见 ，9家被出具了保注重见 ，1家被出具了无法体现意见。强调事项内容主要包括诉讼、立案视察效果、影响未来谋划的重大事项及其他事项保存重大不确定性。
1．诉讼事项、立案视察效果保存重大不确定性
22家公司因诉讼事项或立案视察效果保存重大不确定性而被出具了带强调事项段的审计报告 ，其中16家被出具了带强调事项的无保注重见 ，6家被出具了带强调事项的保注重见。其中 ，15家公司因被我会立案视察 ，其效果保存重大不确定性而被出具带强调事项的审计报告；7家公司因诉讼讯断效果具有重大不确定性被出具了带强调事项的审计报告。
2．重大事项效果保存不确定性
5家上市公司由于公司重组事宜、项目开发情形保存重大不确定性等被出具了带强调事项的审计报告。如个体上市公司正准备资产重组 ，主营营业将由房地工营业转为铝加工营业 ，重组事宜保存重大不确定性。再如 ，个体上市公司全资子公司在建动力车间项目受政策影响处于停建状态 ，未来能否恢复重修将对公司谋划效果及财务状态爆发重大影响。
3．其他事项
2017年 ，23家上市公司由于其他事项而被出具了带强调事项的审计报告 ，其他事项主要包括：一是重大期后股权转让；二是重大资产重组标的资工业绩未抵达预期；三是主要条约变换。
（三）保存事项
2017年 ，37家上市公司被出具了保注重见的审计报告 ，涉及65项保存事项（2016年为34项） ，其中49项与注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确定其对财务报表的影响相关 ，8项与诉讼事项和立案视察效果保存重大不确定性相关 ，其余8项为其他缘故原由。
1．无法获取充分、适当的审计证据
此类非标事项主要包括：一是无法对应收款子、牢靠资产、商誉等资产的减值准备合理性获取充分、适当的审计证据；二是无法对预付账款的真实性获取充分、适当的审计证据；三是无法就关联方及关联生意营业的完整性获取充分适当的审计证据；四是无法就对外担保及其对财务报表可能爆发的影响获取充分适当的审计证据。
2．诉讼事项或立案视察效果保存重大不确定性
8家上市公司因诉讼、立案视察效果保存重大不确定性被出具保注重见 ，诉讼事项主要包括：一是上市公司为债务违约的关联方或其他单位肩负连带担保责任而被起诉；二是上市公司因证券虚伪陈述被投资者起诉；三是上市公司与少数股东保存纠纷股权。立案视察事项主要包括因涉嫌信息披露违法违规、涉嫌使用期货市场等被立案视察。上述事项的严重水平均高于一样平常强调事项中诉讼事项和立案视察效果带来的重大不确定性。
3．其他事项
其他事项详细包括：一是财务报告未对一连谋划能力爆发重大疑虑的重大不确定性作出充分披露；二是无法对期初余额的适当性作出准确判断；三是未将相关公司纳入合并规模对财务报表爆发重大影响。
（四）导致无法体现意见的事项
2017年 ，21家上市公司被出具了无法体现意见的审计报告 ，其中17家为ST公司。导致无法体现意见的非标事项为84项（2016年为34项） ，主要包括：一是无法获取充分、适当的审计证据以判断应收款子、存货、商誉等资产减值准备的合理性；二是难以确定以一连谋划假设为基础体例报表的合理性；三是无法实验知足的审计程序识别关联方和关联生意营业、计提预计欠债的完整性等。
三、非标报告的特点和保存的问题
非标报告意见及内容 ，既可以反应上市公司财务信息质量及信息披露情形 ，也可以在一定水平上体现审计机构的执业质量 ，向来都受到财务报表使用者的重点关注。我们对130份非标报告的特点和保存的问题举行了剖析。
（一）非标报告的特点
一是行业特征显着。制造业非标报告占比最高 ，抵达58% ，信息传输、软件和信息手艺效劳颐魅占比位居第二 ，抵达8%。金融业、文化、体育和娱乐业、交通运输、仓储和邮政业和修建业等国资比重较高的行业非标报告占比在5%以下 ，卫生和社会事情、教育等行业没有非标报告。
二是制造型企业一连谋划问题突出。2017年制造业上市公司中被出具非标意见的数目为75家 ，其中因一连谋划相关事项被出具非标意见的为41家 ，占比过半。随着供应侧结构性刷新的深入 ，中国制造业企业进一步分解。受到竞争强烈、需求低迷、生长缓慢等影响 ，部分中低端市场的制造业企业在转型和休业的两难中挣扎 ，或生产停留 ，或谋划资金匮乏 ，一连谋划保存重大不确定性。例如个体主营光伏装备的上市公司保存大宗恒久不良资产 ，今年未一连生产 ，一连谋划受到重大影响。
三是未按期披露审计报告的上市公司显着增多。2017年 ，9家上市公司未按期披露审计报告 ，2016年仅有1家。从上市公司披露的缘故原由看 ，主要包括：一是控制权争取或要害股东保存意见不同 ，导致公司无法通过约请审计机构议案 ，或者聘用审计机构过晚、后者无法按期完成年报审计事情；二是公司内部治理失序 ，治理层内部或治理层与董事、监事保存矛盾 ，导致年报未通过董事会决议；三是公司现真相形重大、涉及审计程序重大、审计事情量大 ，审计机构无法按期出具审计报告。未按期披露审计报告的种种缘故原由反应出上市公司治理结构保存缺陷、危害治理流于形式、高级治理职员未能勤勉尽责等问题 ，现在上述9家公司均被我会立案视察。
四是上市公司未能就主要审计项目向审计机构提供充分、适当的审计证据的情形显着增多。2017年非标审计报告中与无法获取充分、适当的审计证据相关的非标事项增添显著。上市公司未能就主要审计项目向审计机构提供充分适当的审计证据 ，审计机构无法就现有证据作出明确判断是导致出具非标意见的主要缘故原由。
五是财务信息透明度及有用性有所提高。2018年1月1日起新审计报告准则在资源市场周全实验。新准则优化了报告要素的排列顺序 ，增添了要害审计事项 ，强化了对一连谋划的审计投入和说明。今年非标报告中 ，大都审计机构能够凭证新准则要求出具报告 ，财务信息透明度及有用性有所提高。审计报告对详细的非标事项、审计师执行的事情、揭晓意见的判断历程等举行详细说明 ，可有用资助投资者获取要害财务信息 ，并作出价值判断。
（二）部分非标报告保存的问题
在对非标报告剖析的历程中 ，我们发明非标报告中与强调事项披露、强调内容适当性等有关的问题有所改善 ，其他事项的披露质量有所提升。同时 ，我们也发明部分非标报告保存明确和运用审计准则禁绝确或不规范的情形 ，详细包括：
1．对一连谋划准则的明确不到位。凭证审计准则及相关划定 ，若是注册会计师以为运用一连谋划假设是适当的 ，但保存重大不确定性 ，且公司在财务报表及附注中对重大不确定性未作出充分披露 ，注册会计师应当揭晓保注重见或否定意见 ，并在“形成保存（否定）意见的基础”部辩白明“保存可能导致对被审计单位一连谋划能力爆发重大疑虑的重大不确定性 ，但财务报表未充分披露该事项”。剖析发明 ，个体注册会计师关注到上市公司已进入重整程序但尚未制订重整草案 ，以为该事项可能导致公司一连谋划能力保存重大不确定性 ，并据以出具保注重见审计报告。现实上 ，公司财务报表已对一连谋划保存的重大不确定性举行了披露 ，注册会计师未按准则划定对披露的充分性揭晓意见 ，而是直接对一连谋划能力揭晓意见 ，保存瞄准则的明确不到位的问题。
2．对错报的普遍性缺乏披露和说明。凭证审计准则及相关划定 ，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 ，但以为未发明的错报对财务报表可能爆发的影响重大 ，但不具有普遍性 ，注册会计师应揭晓保注重见；若是以为未发明的错报对财务报表可能爆发的影响重大且具有普遍性 ，注册会计师应当揭晓无法体现意见。剖析发明 ，个体注册会计师对组成公司当期利润主要泉源的报表项目未能获取充分、适当的审计证据 ，出具保注重见审计报告。上述报表项目相关错报对财务报表可能爆发很是普遍的影响 ，注册会计师未在审计报告中对该错报是否具有普遍性作充分披露 ，未能充拭魅展现错报的相关危害 ，消除报告使用者的疑虑 ，其出具保注重见的适当性存疑。再如 ，个体公司涉及大额诉讼事项 ，注册会计师无法确定公司是否需要计提和确认相关损失金额 ，并揭晓保注重见。注册会计师未能在审计报告中对诉讼事项相关错报可能导致的效果举行剖析 ，保存对错报普遍性的影响说明不到位的问题。
3．无法体现意见内容过于宽泛。剖析发明 ，个体无法体现意见审计报告中披露由于治理层未能提供各项主要资产减值准备的相关资料 ，注册会计师无法实验须要的审计程序以获取关于各项重大资产可收回金额的充分、适当的审计证据。凭证审计准则及相关划定 ，注册会计师纵然对财务报表揭晓了无法体现意见 ，也应当在形成审计意见的基础部辩白明注重到的、将导致揭晓非无保注重见的所有其他事项及其影响。注册会计师揭晓的无法体现意见内容过于宽泛 ，未能就其是否已注重到其他事项及其可能影响举行说明。
泉源：中国证监会
