增值税抵扣和消耗税扣除划分组成增值税、消耗税应纳税额的减项。增值税抵扣 ，是取得切合税规则定的进项税额准予从当期销项税额中抵扣；消耗税扣除 ，是从消耗税应纳税额中扣除质料已纳消耗税税款。增值税抵扣与消耗税扣除有相似之处 ，但保存实质差别 ，准确掌握两者的异同 ，有利于规避涉税危害。
规模差别
增值税抵扣规模 ，可从三个方面掌握。
首先要看“人”的规模 ，即纳税人身份及接纳的计税要领。增值税纳税人按谋划规模及会计核算是否健全划分为一样平常纳税人和小规模纳税人。一样平常纳税人爆发应税行为 ，通常适用一样平常计税要领 ，特定情形下 ，也可接纳浅易计税要领 ，但不得抵扣进项税额。增值税抵扣仅适用于一样平常纳税人接纳一样平常计税要领的情形。
其次要看“票”的规模 ，即必需取得正当有用的增值税抵扣凭证。现在允许抵扣的增值税扣税凭证 ，主要包括增值税专用发票、税控无邪车销售统一发票、海关入口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证、出口货物转内销证实、收费公路通行费发票等。
最后要看“用”的规模 ，即切合税规则定的用途。税法接纳反枚举法 ，枚举了不起抵扣的进项税额 ，如用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、劳务、效劳、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物 ，及相关的劳务和交通运输效劳等。
消耗税扣除规模 ，主要包括外购、委托加工收回、入口应税消耗品已纳消耗税税额。税法对消耗税扣除规模接纳正枚举法 ，部分税目如酒（葡萄酒除外）、小汽车、高等手表、游艇、涂料、电池等不属于扣除规模。税法对生产销售允许扣除的应税消耗品品目与外购、委托加工等方法取得的应税消耗品品目予以详细明确 ，主要分为两种类型。一是生产销售允许扣除的品目与外购、委托加工等方法取得的品目是统一税目 ，即购入某一税目的已税货物 ，仍用于生产该税目的货物。如以外购、委托加工收回的已税化妆品为质料生产的化妆品等。二是生产销售允许扣除的品目与外购、委托加工等方法取得的品目非统一税目 ，即购入某一税目的已税货物 ，用于生产另一指定税目的货物。如以外购、委托加工收回的已税烟丝为质料生产的卷烟等。
时点差别
增值税抵扣时点在购入环节 ，其影响因素主要有两个：一是取得增值税扣税凭证的时点。进项税额的抵扣时点首先取决于扣税凭证的取得 ，如未按划定取得扣税凭证 ，即便生意营业已经爆发 ，也无法抵扣进项税额。二是认证（勾选确认）时点。增值税一样平常纳税人取得增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书等扣税凭证 ，需在划定限期内治理认证或申请审核比对 ，在认证通过的次月申报期内 ，向主管税务机关申报抵扣进项税额。自2017年7月1日起 ，认证限期由180日延伸至360日。
消耗税扣除时点一样平常爆发在已税消耗品生产领用环节。以外购、委托加工收回的已税消耗品为质料一连生产应税消耗品 ，可按当期生产领用数目盘算准予扣除外购、委托加工收回应纳消耗税已纳的消耗税款。掌握消耗税扣除时点 ，需要关注三个问题：一是消耗税扣除不适用于零售环节 ，对在零售环节缴纳消耗税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消耗税不得扣除。二是对既有自产应税消耗品 ，同时又购进与自产应税消耗品同样的应税消耗品举行销售的工业企业 ，对其销售的外购应税消耗品应当征收消耗税 ，同时在销售环节可以扣除外购应税消耗品的已纳税款。三是对自己不生产应税消耗品 ，而只是购进后再销售的工业企业 ，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石 ，凡不可组成最终消耗品直接进入消耗品市场 ，而是进一步生产加工的 ，应当征收消耗税 ，同时在销售环节允许扣除上述外购应税消耗品已纳消耗税款。
要领差别
增值税实验凭票抵扣制度 ，一样平常凭证增值税扣税凭证上注明的增值税额作为进项抵扣金额。如从销售方取得的增值税专用发票 ，以专用发票上注明的增值税额作为抵扣金额；从海关取得的海关入口增值税专用缴款书 ，以缴款书上注明的增值税额作为抵扣金额；接受境外单位或小我私人提供的应税效劳 ，按划定应当扣缴增值税的 ，以从税务机关或署理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额为抵扣金额。
消耗税实验领用扣税法 ，准予从消耗税应纳税额中扣除质料已纳消耗税款按当期消耗品现实生产领用金额（数目）盘算。税款扣除的盘算要领凭证差别行为主要分两类。一是外购、入口应税消耗品一连生产应税消耗品。当期准予扣除外购应税消耗品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消耗品买价（数目）×外购应税消耗品适用税率（单位税额）。入口应税消耗品 ，已纳税款为《海关入口消耗税专用缴款书》注明的入口环节消耗税。当期准予扣除的入口应税消耗品已纳税款＝期初库存的入口应税消耗品已纳税款＋当期入口应税消耗品已纳税款－期末库存的入口应税消耗品已纳税款。二是委托加工收回应税消耗品一连生产应税消耗品 ，已纳税款为代扣代收税款凭证注明的受托方代收代缴的消耗税。当期准予扣除的委托加工应税消耗品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消耗品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消耗品已纳税款－期末库存的委托加工应税消耗品已纳税款。
例如：某高等化妆品生产企业为增值税一样平常纳税人 ，2018年8月取得不含税销售额1000万元。原质料期初库存买价150万元 ，当月购进360万元 ，期末库存买价180万元。原质料均按划定取得增值税发票系统升级版开具的增值税专用发票 ，并于发票取适当月通过增值税发票选择确认平台勾选认证。高等化妆品消耗税税率为15% ，增值税税率为16%。该企业当期准予抵扣的增值税进项税额为57.6万元（360×16%）。准予扣除的已纳消耗税税额为49.5万元（150＋360－180）×15%。
泉源：中国税务报 作者：秦燕
作者单位：国家税务总局泗洪县税务局
