会计师事务所对资源市场财务信息举行鉴证，其审计执业质量直接影响资源市场信息披露质量，其中基础审计程序的有用执行是影响审计执业质量的主要环节 。函证作为一项基础审计程序，可以为会计师事务所直接从第三方获取外部证据，证实力与可靠性更强，并可为多个账户及生意营业的多项认定提供审计证据，对评价审计项目执业质量和审计机构执业水平具有主要意义 。但近年来的监视检查发明，会计师事务所关于函证审计程序的执行情形禁止乐观，个体项目甚至因此导致审计失败 。为催促各证券资格会计师事务所进一步强化函证审计程序，提升审计执业质量和公信力，我会以会计师事务所监视检查为抓手，统一组织各证监局对证券资格会计师事务所开展函证审计程序专项检查整治事情 。
此次专项检查中，各证监局共抽取38家会计师事务所执业的365个审计项目 。从选取方法来看，以问题与危害为导向方法选取244个项目，以双随机方法选取121个项目；从效劳主体来看，检查项目主要以上市公司审计项目为主（281个），并适当兼顾了新三板、公司债券刊行人等审计项目；从审计报告意见类型来看，标准无保注重见的项目有348个，带强调事项段的无保注重见的项目有12个，保注重见的项目有4个，无法体现意见的项目有1个 。
此次专项检查笼罩银行存款、应收账款等往来账户、发出商品、销售收入等多个资产欠债表与利润表科目的函证程序执行情形 。总的来看，银行函证程序执行情形好于往来款函证，部分事务所还接纳了函证中心、电子函证等立异方法来提高函证效果 。可是，函证程序执行中普遍保存不规范问题，其中，函证控制不到位的问题最为突出（61%的抽查项目保存此问题），未对部分账户实验函证也未纪录不予函证的理由（39%的抽查项目保存此问题），在未回函、回函不符、回函异�；虿豢煽渴蔽唇幽刹椒セ袢〗徊缴蠹浦ぞ荩�34%的抽查项目保存此问题）等问题也较为突出 。详细体现在：
一是部分执业项目的银行和往来款函证历程未坚持须要控制，如未留存须要的询证函收发纪录、未充分核对收发函地点等，个体询证函甚至由被审计单位代为寄出与收回 。二是一些执业项目的审计职员未勤勉尽责，函证程序遗漏个体银行账户和主要往来款账户，且未纪录不予函证的理由、缺乏替换审计程序，包括零余额账户、第三方支付（支付宝、微信）账户、金额重大的往来款子及应收账款典质、保理情形 。三是一些执业项目由于审计职员未坚持审慎性原则和须要的职业嫌疑，在未收到回函、回函信息不相符或回函保存异常情形时，未接纳步伐获取进一步审计证据，或执行的审计程序不适当、不充分，如回函缺少签章或签章不符、回函账户余额及其权属状态保存差别、替换程序未涵盖所有发函金额等，极个体地，一些询证函回函日期甚至在审计报告出具日之后，但会计师事务所也未思量其对审计意见的影响 。另外，一些执业项目由于会计师事务所质量控制事情流于形式，还保存其他若干函证程序执行不到位问题，如函证内容填写有误或要害信息缺失、未明确函证抽样标准或未凭证标准严酷执行、相关审计事情稿本不完善等 。
凭证检查情形，相关证监局拟对11家会计师事务所及29人次注册会计师划分接纳羁系谈话、出具警示函等行政羁系步伐并记入诚信档案；同时，各证监局还将团结函证检查发明问题对部分项目整体执业情形举行检查，后续将视情形作出响应的处理 。
羁系机构的有用羁系是实现资源市场审计行业可一连生长的主要包管 。只有严酷羁系下的生长，才是高质量的生长，才华有利于培育具有国际竞争力的会计师事务所 。各会计师事务所应当高度重视此次函证基础审计程序专项检查发明的相关问题，闻一知十，对证量控制系统保存的问题举行梳理与整改，完善基础审计程序操作指引和质量控制复核要求 。我会将继续凭证依法周全从严监治理念，增强对会计师事务所的羁系力度，综合运用重点攻击与规范整治等手段举行全方位羁系 。关于此次检查反应出的营业规则不明确、函证工具不配合等问题，我会将与有关主管部分和自律组织增强相同，起劲为会计师事务所创立优异的执业情形 。
附件：2018年度函证专项检查拟对审计机构接纳行政羁系步伐的情形表.xls
泉源：中国证监会
