在现实事情中 ，企业经常由于难以准确划分职工人为薪金和福利费等相关用度 ，导致爆发企业所得税税前多扣或应扣未扣的情形 。笔者以为 ，做好人为薪金、福利费等相关用度的税务处理 ，需厘清以下四个问题 。
厘清据实扣除部分
（一）职工人为
1.扣除依据 。凭证《企业所得税法实验条例》第三十四条划定 ，企业爆发的合理的人为薪金支出 ，准予扣除 。
2.判断原则 。凭证《国家税务总局关于企业人为薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）划定 ，合理的人为、薪金可按5个原则举行确认 。
3.扣除规模 。凭证国税函〔2009〕3号文件第二条划定 ，人为薪金总额 ，指企业凭证本通知第一条划定现实发放的人为薪金总和 ，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老包管费、医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费等社会包管费和住房公积金 。属于国有性子的企业 ，其人为、薪金 ，不得凌驾政府有关部分给予的限制数额 ；凌驾部分 ，不得计入企业人为薪金总额 ，也不得在盘算企业应纳税所得额时扣除 。
（二）福利性津贴
凭证《国家税务总局关于企业人为薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的通告》（国家税务总局2015年第34号通告）划定 ，列入企业员工人为薪金制度、牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴 ，切合国税函〔2009〕3号文件第一条的 ，可作为企业爆发的人为薪金支出 ，按划定在税前扣除 。
（三）已预提汇缴年度人为薪金
凭证2015年第34号通告第二条划定 ，企业在年度汇算清缴竣事前向员工现实支付的已预提汇缴年度人为薪金 ，准予在汇缴年度按划定扣除 。
厘清加计扣除、限额扣除部分
（一）安顿残疾人就业加计扣除
1.扣除依据 。凭证《企业所得税法》第三十条 ，安顿残疾职员及国家勉励安顿的其他就业职员所支付的人为 ，可以在盘算应纳税所得额时加计扣除 。
2.判断原则 。凭证《财务部、国家税务总局关于安顿残疾职员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）第三条划定 ，判断企业享受安顿残疾职工人为100%加计扣除的条件 。
3.加计扣除规模 。残疾职员规模 ，应适用《残疾人包管法》的有关划定 。残疾职员加计扣除规模 ，应参照国税函〔2009〕3号文件第二条人为薪金总额规模 ，不等同于企业会计的人为薪酬规模 。
（二）职工福利费支出限额扣除
1.扣除依据 。凭证《企业所得税法实验条例》第四十条划定 ，企业爆发的职工福利费支出 ，不凌驾人为、薪金总额14%的部分 ，准予扣除 。
2.扣除规模 。凭证国税函〔2009〕3号文件第三条划定 ，《实验条例》第四十条划定的企业职工福利费 ，包括以下内容：
（1）尚未实验疏散办社会职能的企业 ，其内设福利部分所爆发的装备、设施和职员用度 ，包括职工食堂、职工浴室、剃头室、医务所、托儿所、疗养院等整体福利部分的装备、设施及维修保养用度和福利部分事情职员的人为薪金、社会包管费、住房公积金、劳务费等 。
（2）为职工卫生保健、生涯、住房、交通等所发放的各项津贴和非钱币性福利 ，包括企业向职工发放的因公外地就医用度、未实验医疗统筹企业职工医疗用度、职工供养直系支属医疗津贴、供暖费津贴、职工防暑降温费、职工难题津贴、救援费、职工食堂经费津贴、职工交通津贴等 。
（3）凭证其他划定爆发的其他职工福利费 ，包括丧葬津贴费、抚恤费、安家费、探亲假盘费等 。
3.企业爆发的职工福利费 ，应该单独设置账册 ，准确核算 。
案例：2017年 ，A企业发放职工人为合计1200万元 ，交通津贴和住房津贴400万元 ，为高危事情岗位职员提供福利性津贴100万元 ，上述支出凭证企业董事会制订的人为薪金制度按标准按期发放 ，且A企业依法代扣代缴了小我私人所得税 ，切合2015年34号通告第一条划定 。企业内设福利部分爆发用度100万元 ，企业为职工发放消暑津贴200万元 。别的 ，企业安顿一名残疾职员就业 ，支付年度人为为10万元 ，切合财税〔2009〕70号文件有关划定 。
剖析：交通津贴、住房津贴和为高危事情岗位职员提供福利性津贴 ，合计500万元 ，计入“福利性津贴” ，同时作为人为薪金支出 。企业内设福利部分用度100万元、职工消暑津贴200万元 ，合计300万元 ，计入“福利费” ，不计入人为薪金总额 。
企业在所得税汇算清缴中 ，可以计入人为总额的用度为1700万元（1200＋400＋100） ，职工福利费扣除限额238万元（1700×14%） ，职工福利费支出300万元（200＋100） ，应调增应纳所得税额62万元（300－238） 。企业安顿残疾人就业 ，在盘算应纳税所得额时 ，可据实扣除10万元 ，再加计扣除10万元 。在适用税率为25％的情形下 ，企业可享受2.5万元税收减免优惠 。
厘清差别用度的税务处理
（一）区分职工人为薪金与季节工、暂时工等用度
职工人为薪金 ，保存雇佣与被雇佣关系 ，在单位有“职位”或“岗位” ，还加入单位的考勤、听从单位的规章制度治理 。“职工人为薪金”可以据实扣除 ，并作为盘算其他各项相关用度扣除的依据 。
季节工、暂时工等用度 ，凭证《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号） ，要区分为人为薪金支出和职工福利费支出 ，关于属于人为薪金支出的 ，准予计入企业人为薪金总额的基数 ，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据 。
（二）区分劳务费与劳务派遣
劳务费指的是劳务职员因暂时爆发的事项而暂时被招用 ，企业没有设置该项牢靠事情岗位 ，双方不保存雇佣关系 。劳务费可在税前扣除 ，可是不计入盘算其他各项相关用度扣除的基数 。
劳务派遣要分两种情形划分盘算 。直接支付给劳务派遣公司 ，凭证协议（条约）约定直接支付给劳务派遣公司的用度 ，应作为劳务费支出 ，不在人为薪金中列支 ；直接支付给员工小我私人的用度 ，区分人为薪金和职工福利费 ，其中属于人为薪金支出的用度 ，准予计入企业人为薪金总额的基数 ，作为盘算其他各项相关用度扣除的依据 。
（三）区分福利性津贴和福利费
福利性津贴需要知足三个条件：1.列入企业员工人为薪金制度 ；2.牢靠与人为薪金一起发放的福利性津贴 ；3.切合国税函〔2009〕3号文件第一条划定 。
福利费切合国税函〔2009〕3号文件第三条所列条件的 ，适用于全体干部职工的用度 。
不得扣除的情形
凭证《企业所得税法》第十条划定 ，取得与收入无关的其他支出不得在盘算应纳税所得额时扣除 。在现实事情中 ，企业可以参照《企业财务通则》第四十六条 ，企业不得肩负属于小我私人的下列支出：
（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出
（二）购置商业包管、证券、股权、珍藏品等支出
（三）小我私人行为导致的�？睢⑴獬サ戎С�
（四）购置住房、支付物业费治理费等支出
上述用度 ，既不得在财务列支 ，也不得在企业所得税税前扣除 。
泉源：中国税务报 作者：包晓芸
作者单位：国家税务总局宁波市税务局
