财会〔2018〕34号
党中央有关部分，国务院各部委、各直属机构，天下人大常委会办公厅，天下政协办公厅，高法院，高检院，各民主党派中央，有关人民整体，各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
为了确保政府会计准则制度自2019年1月1日起在天下各级种种行政事业单位周全有用实验，夯拭魅政府综合财务报告、部分决算报告和行政事业性国有资产报告的核算基础，现就政府会计准则制度新旧衔接有关问题以及增强行政事业单位（以下简称单位）资产核算事情的要求通知如下：
一、关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题
（一）关于准则制度实验规模。
未纳入部分预决算治理规模的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称新制度）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。
原参照执行《中小学� ；峒浦贫取贰陡叩妊 ；峒浦贫取贰兑皆夯峒浦贫取贰断虏阋搅莆郎够峒浦贫取返刃幸凳乱档ノ换峒浦贫鹊姆钦峒浦魈�，可参照执行新制度。
原执行《工会会计制度》的各级工会组织，暂不执行政府会计准则制度,继续执行《工会会计制度》。
属于政府会计准则制度实验规模、但财务部未针对其原执行的会计制度专门制订新旧衔接划定的事业单位，应当参照《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的处理划定》（财会〔2018〕3号）做好新旧衔接事情。
（二）关于预算会计的核算规模。
单位应当凭证部分综合预算治理的要求，对纳入部分预算治理的所有现金收支营业举行预算会计核算。未纳入年头批复的预算但纳入决算报表体例规模的非财务拨款收支，应当举行预算会计核算。
（三）关于尚未入账的存量公共基础设施。
单位应当凭证《政府会计准则第5号——公共基础设施》的划定，以2019年1月1日为初始入账日，做好尚未入账的存量公共基础设施的挂号入账事情。
1.关于公共基础设施的记账主体。
凭证“谁肩负治理维护职责、由谁入账”的原则确定公共基础设施的记账主体。由多个政府会计主体配合治理维护的公共基础设施，可暂按现有分担比例各自挂号入账。公共基础设施的治理维护职责尚不明确的，由本级政府尽快予以明确。
关于企业控制的公共基础设施，由企业凭证企业会计准则举行核算 ；关于政府将其特许谋划权授予企业的存量公共基础设施，其会计处理由财务部另行划定。
2.关于公共基础设施分类。
单位应当在对公共基础设施举行分级分类的基础上，凭证合适的计量单位将存量公共基础设施分门别类挂号入账。国务院有关行业主管部分对公共基础设施已划定分级分类标准的，从其划定 ；尚无明确划定的，单位在公共基础设施首次入账时可凭证现行治理实务举行分级分类，待统一分类划定出台后再行调解。
单位对公共基础设施至少应当凭证市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施和其他公共基础设施四个种别举行明细核算，其他明细核算应当遵照政府会计准则制度，并知足体例行政事业性国有资产报告的需要。
3.关于公共基础设施折旧（摊销）。
在国务院财务部分对公共基础设施折旧（摊销）年限作出划定之前，单位在公共基础设施首次入账时暂不思量补提折旧（摊销），初始入账后也暂不计提折旧（摊销）。单位在2019年1月1日之前已经核算公共基础设施且计提折旧（摊销）的，在新旧衔接时以及执行政府会计准则制度后可继续沿用之前的折旧（摊销）政策。
4.关于存量公共基础设施的入账本钱。
（1）单位应当首先凭证公共基础设施的初始购建本钱确定存量公共基础设施的初始入账本钱。关于初始购建投入使用后至执行政府会计准则制度前爆发的后续支出，无需追溯确以为公共基础设施的初始入账本钱 ；关于执行政府会计准则制度后爆发的后续支出，应当凭证《政府会计准则第5号——公共基础设施》的划定处理。
单位在确定存量公共基础设施的初始购建本钱时，应当以与存量公共基础设施购建及交付使用有关的原始凭证为依据，包括项目完工财务决算资料、项目移交资料、项目投资预算、项目投资概算及建设本钱资料等。单位无法取得与存量公共基础设施初始购建有关的原始凭证的，应当在财务报表附注中对无法取得原始凭证的事实及理由予以披露。
（2）关于无法取得与存量公共基础设施初始购建有关的原始凭证，但已凭证有关划定对公共基础设施举行评估，或者凭证《中华人民共和国资产评估法》等执律例则和国家有关划定要求对公共基础设施举行评估的，单位应当凭证评估价值确定存量公共基础设施的初始入账本钱。
以评估价值确定存量公共基础设施的初始入账本钱的，应当以评估机构出具的评估报告等作为原始凭证。
（3）关于无法取得与存量公共基础设施初始购建有关的原始凭证且在首次入账前未要求或未举行过资产评估的，单位应当凭证重置本钱确定存量公共基础设施的初始入账本钱。单位在详细确定存量公共基础设施的重置本钱时，可参考以下办法举行：
第一步，对存量公共基础设施举行分级分类。
第二步，确定各项存量公共基础设施的制作或使用时间、详细数目（如里程、面积等）以及各项资产的成新率（即新旧水平系数）。
第三步，确定现行条件下每项公共基础设施的单位（如单位里程、单位面积等）资产价值。通常情形下，单位资产价值简直定应当以行业定额标准或由各地行业主管部分组织确定的定额标准为基础。
第四步，凭证第二步和第三步的效果，盘算确定每项详细公共基础设施的入账本钱。
经推行内部报批程序后，单位可将重置本钱盘算的依据作为存量公共基础设施初始入账的原始凭证。
别的，单位在新旧制度转换时，关于应当确以为公共基础设施、但已确以为牢靠资产的，应当将该项牢靠资产按其账面价值重分类为公共基础设施。若是该项牢靠资产是以名义金额计量的，应当凭证以上划定重新确定公共基础设施的入账本钱。
（四）关于文物文化资产。
新制度设置了“文物文化资产”科目，核算单位为知足社会公共需求而控制的文物文化资产的本钱。其中，关于本钱无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿举行挂号，待本钱能够可靠确定后凭证划定实时入账。
单位在新旧制度转换时，应当将原账“牢靠资产”科目中核算的切合新制度“文物文化资产”科目核算内容的“文物和摆设品”，按其相关明细科目的余额转入新账的“文物文化资产”科目。如原账中核算的“文物和摆设品”有以名义金额计量的，应当凭证转入新账“文物文化资产”科目中的“文物和摆设品”名义金额的合计数，借记新账的“累计盈余”科目，贷记新账的“文物文化资产”科目，同时将这些文物文化资产在备查簿中举行挂号，并凭证新制度的划定举行后续处理。
（五）关于凭证名义金额计量的资产。
凭证政府会计准则制度，可以凭证名义金额计量的资产只包括接受捐赠的库存物品、牢靠资产、无形资产，以及无法确定本钱的盘盈库存物品、牢靠资产和无形资产。
单位在新旧制度转换时，关于原账中在响应资产科目核算的以名义金额计量的库存物品、牢靠资产和无形资产，应当仍然按名义金额转入新账的响应资产科目 ；关于原未入账的上述资产，仅当没有相关凭证且未经资产评估、同类或类似资产的市场价钱也无法可靠取得时，才华凭证名义金额入账。
（六）关于恒久股权投资。
单位在新旧制度转换时凭证权益法调解恒久股权投资账面余额的，如无法获取被投资单位2018年12月31日资产欠债表中所有者权益账面余额，可以依据被投资单位2017年12月31日资产欠债表中所有者权益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，盘算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，据此调解新账中恒久股权投资的账面余额。在以后各年度，单位均可依据被投资单位上年资产欠债表中所有者权益的年尾数盘算调解恒久股权投资的账面余额。
（七）关于牢靠资产折旧。
单位凭证原制度已经计提牢靠资产折旧的，在新旧制度转换时，应当凭证新制度划定最先计提折旧的时点起至2018年12月31日止应计提的累计折旧金额与已计提的累计折旧金额的差额，借记新账中“累计盈余”科目，贷记新账中“牢靠资产累计折旧”科目。
单位凭证原制度已经计提牢靠资产折旧，但原确定的牢靠资产折旧年限与新制度所划定的折旧年限纷歧致的，在新旧制度转换时无需追溯调解2018年12月31日前已经计提的折旧金额，而应当自执行新制度起，以2019年1月1日该项资产的账面价值（原价减去已提折旧后的金额）作为应计提折旧额，在新制度划定的折旧年限扣除已计提折旧年限的剩余年限内计提折旧。
（八）关于在建工程。
单位在新旧制度转换时，关于2018年12月31日前爆发的已经计入支出、但凭证政府会计准则制度应当计入在建工程本钱的牢靠资产更新、刷新等用度，无需追溯调解在建工程账面价值。
（九）关于研发支出。
单位在新旧制度转换时，关于2018年12月31日前爆发的已经计入支出、但凭证政府会计准则制度应当计入自行研究开发项目本钱的开发阶段的用度，无需追溯调解研发支出账面价值。
（十）关于应付职工薪酬。
新制度设置了“应付职工薪酬”科目，核算单位凭证有关划定应付给职工及为职工支付的种种薪酬，包括基自己为、国家统一划定的津贴津贴、规范津贴津贴（绩效人为）、刷新性津贴、社会包管费（如职工基本养老包管费、职业年金、基本医疗包管费等）、住房公积金等。单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的应付未付职工以及应为职工支付但尚未支付的有关薪酬记入新账，凭证确定的应付未付金额，借记新账中“累计盈余”科目，贷记新账中“应付职工薪酬”科目下的相关明细科目。
（十一）关于应付福利费。
新制度未设置“应付福利费”科目，单位按划定爆发福利费开支时，应当在计提标准内据实计入用度（同时计入预算支出）。单位在新旧制度转换时，应当对原账的“应付福利费”科目余额举行剖析，在财务会计下，将其中属于职工福利基金的金额转入新账的“专用基金——职工福利基金”科目，将其他余额转入新账的“累计盈余”科目。在预算会计下，关于其中属于从财务拨款中提取的金额，应当在确定新账的“财务拨款结余”科目余额时作为调增项处理，关于其中属于职工福利基金（从非财务拨款结余中提取形成）的金额，应当在确定新账的“专用结余”科目余额时作为调增项处理，关于其他余额，应当在确定新账的“非财务拨款结余”科目余额时作为调增项处理 ；同时，凭证相同的金额挂号新账的“资金结存——钱币资金”科目借方。
（十二）关于事业单位“非财务拨款结余”科目的新旧衔接。
单位在新旧制度转换时，凭证《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的处理划定》的有关要求，在第2个办法对新账“非财务拨款结余”科目及“资金结存”科目余额举行调解时，还应思量以下调解项目：
（1）调解恒久股权投资对非财务拨款结余的影响
单位应当对原账的“恒久投资”科目余额中属于股权投资的余额举行剖析，区分其中用现金资产取得的金额和用非现金资产及其他方法取得的金额，凭证用现金资产取得的金额，借记“非财务拨款结余”科目，贷记“资金结存——钱币资金”科目。凭证原制度核算恒久投资、并且对应科目为“非流动资产基金——恒久投资”的，不作此项调解。
（2）调解恒久债券投资对非财务拨款结余的影响
单位应当凭证原账的“恒久投资”科目余额中属于债券投资的余额，借记“非财务拨款结余”科目，贷记“资金结存——钱币资金”科目。凭证原制度核算恒久投资、并且对应科目为“非流动资产基金——恒久投资”的，不作此项调解。
（3）调解专用基金对非财务拨款结余的影响
单位应当对原账的“专用基金”科目余额举行剖析，划分出凭证收入比例列支提取的专用基金，凭证列支提取的专用基金的金额，借记“资金结存——钱币资金”科目，贷记“非财务拨款结余”科目。
单位凭证《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<事业单位会计制度>有关衔接问题的处理划定》中1、2两个办法难以准确调解出“非财务拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额的，在新旧制度转换时，可以在新账的“库存现金”、“银行存款”、“其他钱币资金”、“财务应返还额度”科目借方余额合计数基础上，对不纳入单位预算治理的资金举行调解(如减去新账中钱币资金形式的受托署理资产、应缴财务款、已收取未来需要退回资金的其他应付款，加上已支付未来需要收回资金的其他应收款），凭证调解后的金额减去新账的“财务拨款结转”、“财务拨款结余”、“非财务拨款结转”、“专用结余”科目贷方余额合计数，加上“谋划结余”科目借方余额后的金额，挂号新账的“非财务拨款结余”科目贷方 ；同时，凭证相同的金额挂号新账的“资金结存——钱币资金”科目借方。
（十三）关于按条约完成进度确认事业收入。
单位以条约完成进度确认事业收入时，应当凭证营业实质，选择累计现实爆发的条约本钱占条约预计总本钱的比例、已经完成的条约事情量占条约预计总事情量的比例、已经完成的时间占条约限期的比例、现实测定的完工进度等要领，合理确定条约完成进度。
单位在新旧制度转换时，关于已经最先执行尚未执行完毕的条约，无需凭证新制度划定的会计核算基础对已经确认的收入举行调解。
（十四）关于受托署理资产和受托署理欠债。
为了周全核算和反应政府会计主体爆发的经济营业或事项，新制度设置了“受托署理资产”科目，本科目核算单位接受委托方委托治理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资和罚没物资等的本钱。单位对受托署理资产不拥有控制权，因此“受托署理资产”并不切合《政府会计准则——基本准则》所划定的资产的界说及其确认标准。
“受托署理欠债”因单位接受受托署理资产而爆发，应当凭证相对应的受托署理资产的金额予以确认和计量。单位收取的押金、存入包管金等负有送还义务的暂收款子，应当通过“其他应付款”科目核算。
单位在新旧制度转换时，应当凭证上述原则准确确定应转入新账或挂号新账的“受托署理资产”科目和“受托署理欠债”科目的内容。
（十五）关于非同级财务拨款（预算）收入。
单位取得的非同级财务拨款收入包括两大类，一类是从同级财务以外的同级政府部分取得的横向转拨财务款，另一类是从上级或下级政府（包括政府财务和政府部分）取得的州财务款。在详细核算时，事业单位关于因开展专业营业运动及其辅助运动取得的非同级财务拨款收入，应当通过“事业收入——非同级财务拨款”科目核算 ；关于其他非同级财务拨款收入，应当通过“非同级财务拨款收入”科目核算。
事业预算收入和非同级财务拨款预算收入的核算口径也比照前款划定处理。
单位在新旧制度转换时，应当凭证上述划定确定新账的相关科目的核算口径。
二、关于增强单位资产核算事情的要求
体例行政事业性国有资产报告是建设国务院向天下人大常委会报告国有资产治理情形制度的主要内容，会计账簿天生的信息是体例行政事业性国有资产报告的主要数据泉源。各单位应当以执行新政府会计准则制度、做好新旧制度衔接事情为契机，健全会计机构，充分会计职员，提升会计信息化水平，进一步规范和增强种种资产的会计核算，夯实资产核算的各项基础事情，强化资产账实相符，确保资产信息的周全性、完整性和准确性。
各单位应当在2016年资产清审核实的基础上，凭证落实国务院向天下人大常委会报告国有资产治理情形制度和政府会计准则制度的要求，扎实开展以下事情：
一是进一步整理核实和归类统计牢靠资产、无形资产、库存物品、对外投资等资产数据，为准确计提折旧、摊销用度、确定权益等提供基础信息。
二是进一步规范和增强往来款子的治理，周全开展往来款子专项整理和账龄剖析，实时报批处理往来挂账，做优劣账准备计提的相关事情。
三是进一步整理基本建设会计账务，实时将已交付使用的建设项目转为牢靠资产、无形资产等，按划定实时治理基本建设项目完工财务决算手续，为将基本建设投资营业纳入单位统一账簿举行会计核算做好准备。
四是进一步明晰资产占有、使用和维护治理的责任主体，按划定将单位控制的公共基础设施、政府储备物资、包管性住房等资产以及单位受托治理的资产挂号入账，确保国有资产信息周全完整。
有关行业主管部分要增强对单位资产核算事情的指导 ；各级财务部分要增强对单位资产核算事情的监视检查，对未凭证政府会计准则制度举行核算的，应依法依规予以处理。
财 政 部
2018年12月6日
