2019年1月9日国务院常务聚会会议决议，对小微企业推出一批新的普惠性减税步伐 。1月17日，财务部、税务总局宣布了《关于实验小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号），明确了详细的减免政策内容 。随后，国家税务总局宣布了《关于实验小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2019年第2号，以下简称2号通告）、《关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）〉等部分表单样式及填报说明的通告》（国家税务总局通告2019年第3号）、《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2019年第4号，以下简称4号通告）、《关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的通告》（国家税务总局2019年通告第5号，以下简称5号通告）等有关配套文件，明确了若干征管事项 。
为资助纳税人进一步相识掌握有关政策，确保宽大纳税人能够实时享受政策盈利，我们团结下层反应和纳税人咨询的重点、疑难问题，请国家税务总局货物和劳务税司、所得税司、工业和行为税司有关认真同志举行重点解读 。
政策解读：增值税小规模纳税人免征增值税政策
小微企业普惠性税收减免政策中，增值税的减税步伐是，提高增值税小规模纳税人免税标准 。按月纳税的，月销售额由3万元提高到10万元；按季纳税的，季销售额由9万元提高到30万元（为利便表述，免税标准以下统一用10万元的月销售额标准代称） 。现在，就各人较量关注的问题举行解读和说明 。
（一）关于月（季）销售额的执行口径
小规模纳税人以包括销售货物、劳务、效劳、无形资产和不动产在内的所有应税行为合并盘算销售额，判断是否抵达10万元免税标准 。若是合并盘算的销售额不凌驾10万元，则上述销售货物、劳务、效劳、无形资产和不动产取得的销售额，均可享受小规模纳税人免税政策；若是合并盘算的销售额凌驾10万元，但扣除本期爆发的销售不动产的销售额后仍未凌驾10万元的，其销售货物、劳务、效劳、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策，销售不动产凭证现行增值税划定征免增值税 。
为简化表述，4号通告第一条就将免税标准统一表述为“月销售额未凌驾10万元” 。需要说明的是，4号通告所有条款所称“月销售额未凌驾10万元”，不但包括按月纳税不凌驾10万元，同时也包括按季纳税不凌驾30万元 。
（二）关于小规模纳税人纳税期的选择
我们在4号通告的政策解读中举行了举例说明，小规模纳税人因销售额和纳税限期差别，其享受免税政策的效果保存差别 。因此，为确保小规模纳税人充分享受政策，4号通告明确，凭证牢靠限期纳税的小规模纳税人，可以凭证自己的现实谋划情形选择实验按月纳税或按季纳税 。同时，为确保年度内纳税人的纳税限期相对稳固，也明确了纳税人一经选择，一个会计年度内不得变换 。
这里的一个会计年度，是指会计上所说的1—12月，而不是自选择之日起顺延一年的意思 。纳税人在每个会计年度内的恣意时间均可以向主管税务机关提出，选择变换其纳税限期，但纳税人一旦选择变换纳税限期后，昔时12月31日前不得再次变换 。
（三）关于一样平常纳税人转挂号的问题
2018年，将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前凭证较低标准挂号（认定）的一样平常纳税人，在2018年年底前自愿选择转挂号为小规模纳税人 。此次将免税标准从3万元提高至10万元，可能会有一样平常纳税人提出转挂号为小规模纳税人以享受免税政策的诉求 。为确保纳税人充分享受税收减免政策，4号通告明确，一样平常纳税人若是年销售额不凌驾500万元的，可在2019年年度内选择转挂号为小规模纳税人，转挂号后可享受免税政策 。
这里需要强调几个问题：第一，2019年可选择转挂号的纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一样平常纳税人；第二，转挂号日前谋划期不满12个月或者4个季度的，适用《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的通告》（国家税务总局通告2018年第18号）的划定，即凭证月（季度）平均销售额估算累计销售额；第三，2019年度转挂号的条件，除了累计销售额不凌驾500万元的标准以外，没有其他任何限制，累计销售额的盘算标准，凭证《增值税一样平常纳税人挂号治理步伐》的有关划定执行，适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额按差额之前的销售额盘算；第四，曾在2018年选择过转挂号的纳税人，后又挂号为一样平常纳税人的，在2019年仍可选择转挂号为小规模纳税人；第五，纳税人在2019年内只能选择转挂号1次；第六，若是转挂号纳税人为出口企业，那么该出口企业在一样平常纳税人时代出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、爆发适用增值税零税率跨境应税行为（以下称“出口货物劳务、效劳”），在其转挂号为小规模纳税人后，仍然可以继续凭证现行划定申报和治理退（免）税相关事项 。详细事宜仍凭证《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的通告》（国家税务总局通告2018年第20号）划定执行 。自转挂号日下期起，该转挂号纳税人出口货物劳务、效劳，应当适用增值税免税政策 。
（四）关于预缴增值税政策的适用问题
现行增值税实验了若干预缴税款的征管步伐 �Ｋ剂康矫馑氨曜继岣吆�，纳税人的政策受益面和受益水平均有大幅提高 。为阻止预缴税款后纳税人因享受免税而形成多缴税款，4号通告明确，凭证现行划定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未凌驾10万元的，当期无需预缴税款，也无需填报《增值税预缴税款表》 。4号通告下发前已经预缴税款的，可以向预缴田主管税务机关申请退还 。
有乃岚人咨询，修建业小规模纳税人跨地区提供修建效劳，若是2019年1月取得修建效劳收入20万元，2月和3月无应税收入，是否需要在修建效劳爆发地预缴增值税？若是该纳税人实验按季纳税，由于1季度销售额未凌驾30万元，因此，该纳税人取得的20万元，无需在修建效劳爆发地预缴税款，也无需填报《增值税预缴税款表》；若是该纳税人实验按月纳税，1月份销售额已凌驾10万元，因此，应就20万元在修建效劳爆发地预缴税款 。
（五）关于增值税申报方面的问题
1.关于增值税申报表填写口径调解
适用增值税差额征税政策的纳税人，差额后的销售额未凌驾免税标准的，可享受免征增值税政策 。在纳税申报时，《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，应填写差额后的销售额, 可以扣除的差额部分填写在附列资料对应栏次中 。
2.增值税申报的有关转变
小规模纳税人在增值税申报的历程中，申报系统将增添一些申报提醒信息，资助纳税人判断是否可以享受免征增值税政策，以确保优惠政接应享尽享 。
小规模纳税人当期爆发销售不动产行为的，在申报时申报系统会提醒纳税人录入本期销售不动产的销售额，并凭证纳税人录入的数据，资助其判断是否可以享受免征增值税政策 。
（六）关于免税标准提高后新享受政策的小规模纳税人，是否可以继续使用现有税控装备开具发票的问题
有乃岚人咨询，免税标准提高后新享受政策的小规模纳税人，是否可以继续使用现有税控装备开具发票？为了便当享受免税政策的小规模纳税人开具和使用增值税发票，在4号通告中明确了目今已经使用增值税发票治理系统开具发票的小规模纳税人，在免税标准提高后，依然可以使用现有税控装备继续开具发票，不需要缴销税控装备和发票 。若是小规模纳税人在前期已经自行开具专用发票，同样可以继续使用税控装备开具专用发票 。
免税标准提高后，小规模纳税人自行开具专用发票可以分为以下三种情形：
第一种情形是，在免税标准调解前，已经自行开具专用发票的小规模纳税人，在免税标准调解后，可以继续自行开具专用发票 。虽然，纳税人也可以自愿退出，在缴销专用发票、作废相关票种审定后，向税务机关申请代开 。
第二种情形是，尚未自行开具专用发票和新建设的住宿业、鉴证咨询业、修建业、工业，信息传输、软件和手艺效劳业小规模纳税人，在免税标准调解后，若是月销售额凌驾10万元或季销售额凌驾30万元的，可以凭证需要，自行开具专用发票 。
第三种情形是，纳税人从一样平常纳税人转挂号为小规模纳税人，在转挂号日前已作专用发票票种审定的，可以继续自行开具专用发票 。
政策解读：小微企业所得税优惠政策
相比原有的小型微利企业所得税优惠政策，此次政策调解的内容较多，为阻止执行歧义，统一执行口径，下面临小型微利企业所得税优惠政策和扩展首创科技型企业优惠政策适用规模以及详细征管操作划定作进一步解说 。
（一）小型微利企业所得税优惠政策
1.小型微利企业的政策内容
此次政策调解的转变之一是引入逾额累进盘算要领，差别区间的应纳税所得额适用差别的优惠幅度 。对年应纳税所得额不凌驾100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，现实税负为5%（以下简称“减半再减半”政策） 。年应纳税所得额100万元至300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，现实税负为10%（以下简称“减半征税”政策） 。
值得注重的是，上述税收优惠政策仅适用于小型微利企业 。不切合小型微利企业条件的企业，应纳税所得额300万元以下的部分，不可适用上述优惠政策 。
2.小型微利企业的条件
此次政策调解的另一转变是大幅放宽可享受所得税优惠的小型微利企业标准 。除要求从事国家非限制和榨取行业以外，还将年应纳税所得额上限由100万元提高为300万元，资产总额上限统一提高为5000万元，从业人数上限统一提高为300人，且资产总额和从业人数指标不再区分工业企业和其他企业 。
3.关于预缴申报时小型微利企业的判断问题
小型微利企业所得税优惠在季度预缴时即可享受 。从2019年度最先，在预缴企业所得税时，企业可直接凭证昔时度阻止本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情形判断是否为小型微利企业，不再接纳此前团结企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情形举行判断的方法 。凭证现行划定，企业应当每个季度判断一次其是否为小型微利企业 。其中，资产总额、从业人数指标，比照整年季度平均值的盘算公式盘算阻止本期末的季度平均值；年应纳税所得额指标按阻止本期末不凌驾300万元的标准判断 。
4.关于小型微利企业的预缴申报限期问题
为了推进办税便当化刷新，从2016年4月最先，小型微利企业统一实验按季度预缴企业所得税 。由于此次优惠调解标准放宽，有些按月预缴的企业可能会切合小型微利企业的条件 �Ｋ剂康皆谑虑拔薹ㄗ既吩ぶ男┢笠凳切⌒臀⒗笠�，因此，待到一个季度竣事后，企业凭证政谋划定可以判断为小型微利企业时，为减轻小型微利企业的申报肩负，这些企业自下一个预缴申报期统一调解为按季度预缴申报 。别的，为了阻止年度内频仍调解预缴限期，一经调解为按季度预缴，昔时度不再调解 。
5.关于企业所得税预缴申报表的填报问题
为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策，税务总局对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》等部分表单样式及填报说明举行了修订，增添了从业人数、资产总额等数据项，并将升级优化税收征管系统，力争资助企业精准享受优惠政策 。在填报预缴申报表时，以下两个方面应当重点关注：
一是关注“应纳税所得额”和“减免所得税额”两个项目的填报 。“应纳税所得额”是判断企业是否切合小型微利企业条件和分档适用“减半再减半”“减半征税”等差别政策的最主要指标，这个行次一定要确保填写无误 。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额，这个行次体现了企业享受税收优惠的直接效果 。
企业所得税实验审定应纳所得税额征收的企业，若是切合小型微利企业条件的，其税收减免欠亨过填报纳税申报表的方法实现，而是通过直接调减定额的方法实现 。可是，这些企业应在纳税申报表中凭证税务机关审准时的情形，准确选择填报“小型微利企业”项目 。
二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分有关项目的填报 。“按季度填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标，其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断效果的准确与否 。因此，所有企业均需要准确填写该部分内容 。关于查账征收企业和审定应税所得率征收的企业，按季度预缴的，应在申报预缴当季度税款时，填报“按季度填报信息”的所有项目；按月度预缴的，仅在申报预缴当季度最后一个月的税款时，填报“按季度填报信息”的所有项目 。
“按季度填报信息”中的“小型微利企业”项目，是对企业是否为小型微利企业的判断效果的展示 。除企业所得税实验审定应纳所得税额征收方法的企业外，其他企业需要凭证本期及以前各期纳税申报表中的“从业人数”“资产总额”等项目的填报情形，团结本期纳税人申报表中“应纳税所得额”和“国家限制或榨取行业”的填报情形举行综合判断 。
6.关于便捷享受小型微利企业所得税优惠政策问题
在税收政策上为小型微利企业减负的同时，税务机关也在想方想法从程序和操作上为企业减负 。现在，金税三期焦点征管系统可以支持“自动识别、自动盘算、自动成表”功效，各地的电子税务局也将同步完成相关功效的设置与升级 。“自动识别”是指系统将凭证企业相关指标的填报情形，自动识别出小型微利企业；“自动盘算”是指系统将凭证一定的盘算规则自动盘算小型微利企业的减免税金额；“自动成表”是指系统将凭证企业的填报、识别、盘算情形自动填写纳税申报表的相关项目 。
（二）扩展首创科技型企业优惠政策适用规模
创业投资企业和天使投资小我私人投向首创科技型企业可按投资额的70%抵扣应纳税所得额 。此次政策调解将享受创业投资税收优惠的被投资工具规模，扩展到从业人数不凌驾300人、资产总额和年销售收入均不凌驾5000万元的首创科技型企业，从而进一步扩大了创投企业和天使投资人享受投资抵扣优惠的投资工具规模 。
此项税收政策享受优惠的时点是投资满2年的昔时及以后年度，因此会爆发投资时间和享受优惠的时间纷歧致的问题 。调解后的政策的执行限期为2019年1月1日—2021年12月31日 。为阻止爆发执行限期是指投资时间照旧指享受优惠时间的歧义，让更多的投资可以享受到优惠政策，现行政策写入了衔接性条款，明确无论是投资时间，照旧享受优惠时间，只要有一个时间在政策执行限期内的，均可以享受该项税收优惠政策 。
政策解读：增值税小规模纳税人地方税种和附加部分减征政策
关于增值税小规模纳税人减征地方税种和附加政策，就各人较量关注的两个问题再次举行解读和说明 。
（一）新老优惠政策叠加享受
有乃岚人咨询，新老优惠怎样叠加享受 。凭证财税〔2019〕13号文件第四条划定，增值税小规模纳税人已依法享受其他优惠政策的，可叠加享受本次减征优惠 。现在，各税种已有一些优惠政策，有的是全额减免，有的是按比例或定额减免 。在享受优惠的顺序上，本次减征优惠是在享受其他优惠的基础上再享受 。原来适用比例减免或定额减免的，本次减征额盘算的基数是应纳税额减除原有减免税额后的数额 。下面举例说明：
例1：小我私人和企事业单位出租住房的房产税原优惠政策是减按4%税率征收，如某省确定的增值税小规模纳税人房产税减征比例为50%，政策叠加享受后，可在减按4%税率征收的基础上再减征一半，现实按2%的税率征收 。
例2：重点群体创业就业原可享受每户每年8000元限额减免，依次扣减昔时现实应缴纳的增值税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加和小我私人所得税 。某纳税人2019年1月应纳增值税7500元、都会维护建设税525元、教育费附加225元，地方教育附加150元，若是原优惠和本次普惠性优惠叠加享受，且纳税人所在省按50%比例减征，则先享受定额减免优惠，可按限额扣减增值税7500元，都会维护建设税500元，限额8000元使用完之后，纳税人还需缴纳都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加共400元，这个400元可以再减半，纳税人需缴纳的都会维护建设税、教育费附加和地方教育冈蹲悛200元 。
（二）简化纳税申报
此次实验的小规模纳税人地方税减征优惠政策涉及6个税和2个费，涉及税费种类许多，是普惠性的 。由于涉及税费种类多，有的纳税人担心治理流程重大，不可完全享受各项优惠 。
为了便当纳税人享受优惠政策，本次减征优惠实验自行申报享受方法，不需特殊提交资料 。纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策有关选项，系统自动盘算减征金额，纳税人确认即可 。
税务部分将优化完善税收征管信息系统，通过系统后台，将增值税纳税人的身份认定信息与相关地方税费申报信息举行关联，自动判别企业是否为切合条件的小规模纳税人，并举行申报提醒 。关于数据关联显示纳税人挂号类型不是“一样平常纳税人”的，系统默认纳税人享受小规模纳税人减征优惠 。关于增值税年应税销售额凌驾小规模纳税人标准应当挂号为一样平常纳税人而未挂号的，系统作出提醒，纳税人可修改有关选项，按不减征申报 。
泉源：国家税务总局
