1.问：无住所小我私人（不含高管职员）取得人为薪金所得，怎样划分境内所得和境外所得？
答：小我私人所得税法实验条例第三条第（一）项划定，因任职、受雇、履约等在境内提供劳务取得的所得属于泉源于境内的所得 。
无住所小我私人流动性强，可能在境内、境外同时担当职务，划分取得收入，为明确境内、境外人为薪金所得划分问题，《财务部 税务总局关于非住民小我私人和无住所住民小我私人有关小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2019年第35号，以下简称《通告》）划定，小我私人取得归属于境内事情时代的人为薪金所得为泉源于境内的人为薪金所得 。境内事情时代凭证小我私人在境内事情天数盘算，境外事情天数凭证当期公历天数减去当期境内事情天数盘算 。无住所小我私人在境内、境外单位同时担当职务或者仅在境外单位任职，且当期同时在境内、境外事情的，凭证人为薪金所属境内、境外事情天数占当期公历天数的比例，盘算确定泉源于境内、境外人为薪金所得的收入额 。
另需说明，境内事情天数与在境内现实栖身的天数并不是统一个看法 。《通告》划定，境内事情天数包括其在境内的现实事情日以及境内事情时代在境内、境外享受的公休假、小我私人休假、接受培训的天数 。无住所小我私人未在境外单位任职的，无论其是否在境外停留，都不盘算境外事情天数 。
2.问：高管职员取得酬金，怎样划分境内所得和境外所得？
答：凭证小我私人所得税法实验条例划定，因任职、受雇、履约等在境内提供劳务取得的所得属于境内所得，但对担当董事、监事、高层治理职务的无住所小我私人（以下称高管职员），其境内所得判断的规则与一样平常无住所雇员差别 。高管职员加入公司决媾和监视治理，事情所在流动性较大，不宜简朴凭证事情所在划分境内和境外所得 。对此，《通告》划定，高管职员取得由境内住民企业支付或肩负的酬金，岂论其是否在境内推行职务，均属于泉源于境内的所得，应在境内缴税 。对高管职员取得不是由境内住民企业支付或者肩负的酬金，仍需凭证任职、受雇、履约所在划分境内、境外所得 。
3.问：无住所小我私人取得数月奖金、股权激励所得，怎样划分境内所得和境外所得？
答：数月奖金是指无住所小我私人一次取得归属于数月的奖金（包括整年奖金）、年终加薪、分红等人为薪金所得，不包括每月牢靠发放的奖金及一次性发放的数月人为 。
股权激励包括股票期权、股权期权、限制性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或津贴 。
数月奖金和股权激励属于人为薪金所得，无住所小我私人取得数月奖金、股权激励，均应凭证人为薪金所得泉源地判断规则划分境内和境外所得 。《通告》针对数月奖金和股权激励的特殊情形，在人为薪金所得泉源地判断规则基础上，进一步细化划定：
一是无住所小我私人在境内履职或者执行职务时，收到的数月奖金或者股权激励所得，若是是归属于境外事情时代的所得，仍为泉源于境外的人为薪金所得 。
二是无住所小我私人阻止在境内履约或执行职务离境后，收到归属于其在境内事情时代的数月奖金或股权激励所得，仍为泉源于境内的所得 。
三是无住所小我私人一个月内从境内、境外单位取得多笔数月奖金或者股权激励所得，且数月奖金或者股权激励划分归属于差别时代的，应当凭证每笔数月奖金或者股权激励的归属时代，划分盘算每笔数月奖金或者股权激励的收入额后，然后再加总盘算当月境内数月奖金或股权激励收入额 。
需要说明的是，高管职员取得的数月奖金、股权激励，凭证高管职员人为薪金所得的规则，划分境内、境外所得 。
举例：A先生为无住所小我私人，2020年1月，A先生同时取得2019年第四序度（公历天数92天）奖金和整年奖金 。假设A先生取得季度奖金20万元，对应境内事情天数为46天 ；取得整年奖金50万元，对应境内事情天数为73天 。两笔奖金划分由境内公司、境外公司各支付一半 。（不思量税收协定因素）
2020年度，A先生在中国境内栖身天数不凌驾90天，为非住民小我私人，A先生仅就境内支付的境内所得，盘算在境内应计税的收入 。A先生当月取得数月奖金在境内应计税的收入额为：
=10万元
4.问：无住所小我私人取得人为薪金所得，怎样盘算在境内应计税的收入额？
答：凭证所得泉源地规则，无住所小我私人取得的人为薪金所得，可分为境内和境外人为薪金所得 ；在此基础上，凭证支付地差别，境内人为薪金所得可进一步分为境内雇主支付或肩负（以下称境内支付）和境外雇主支付（以下称境外支付）所得 ；境外人为薪金所得也可分为境内支付和境外支付的所得 。综上，无住所小我私人人为薪金所得可以划分为境内支付的境内所得、境外支付的境内所得、境内支付的境外所得、境外支付的境外所得等四个部分 。
无住所小我私人凭证其在境内栖身时间的是非，确定人为薪金所得纳税义务规模 。例如，境内栖身不凌驾90天的无住所小我私人取得的人为薪金所得，仅就境内支付的境内所得盘算应纳税额 ；栖身凌驾90天不满183天的无住所小我私人取得的工薪所得，应就所有境内所得（包括境内支付和境外支付）盘算应纳税额 。
小我私人所得税法修改前，无住所小我私人取得人为薪金所得，接纳“先税后分”要领盘算应纳税额，即先按纳税人从境内和境外取得的所有人为薪金所得盘算应纳税额，再凭证境内外事情时间及境内外收入支付比例，对税额举行划分，盘算确定应纳税额 。
小我私人所得税法修改后，无住所住民小我私人的人为薪金所得应并入综合所得，不再单独盘算税额，难以继续接纳“先税后分”的要领，《通告》将计税要领调解为“先分后税”，即先凭证境内外事情时间及境内外收入支付比例，对人为薪金收入额举行划分，盘算在境内应计税的人为薪金收入额，再据此盘算应纳税额 。计税要领调解后，无住所小我私人仅就其在境内应计税的收入额确定适用税率，降低了适用税率和税负，计税要领越发合理 。
无住所小我私人境内计税的人为薪金收入额的盘算，详细分为以下四种情形：
情形一：无住所小我私人在境内栖身不凌驾90天的，其取得由境内支付的境内事情时代人为薪金收入额为在境内应计税的人为薪金收入额 。
情形二：无住所小我私人在境内栖身时间累计凌驾90天不满183天的，其取得所有境内所得（包括境内支付和境外支付）为在境内应计税的人为薪金收入额 。
情形三：无住所小我私人在境内栖身累计满183天的年度一连不满六年的，切合实验条例第四条划定优惠条件的，境外支付的境外所得不计入在境内应计税的人为薪金收入额，免予缴税 ；所有境内所得（包括境内支付和境外支付）和境内支付的境外所得为在境内应计税的人为薪金收入额 。
情形四：无住所小我私人在境内栖身累计满183天的年度一连满六年后，不切合实验条例第四条划定优惠条件的，其从境内、境外取得的所有人为薪金所得均计入在境内应计税的人为薪金收入额 。
关于无住所小我私人一个月内取得多笔对应差别归属事情时代的人为薪金所得的，应当凭证每笔人为薪金所得的归属时代，划分盘算每笔人为薪金在境内应计税的收入额，再加总盘算为当月人为薪金收入额 。
税收协定尚有划定的，可以凭证税收协定的划定治理 。
5.问：无住所小我私人为高管职员的，取得人为薪金所得怎样盘算在境内应计税的收入额？
答：《通告》划定，高管职员取得境内支付或肩负的人为薪金所得，岂论其是否在境内推行职务，均属于泉源于境内的所得 。高管职员为住民小我私人的，其人为薪金在境内应计税的收入额的盘算要领与其他无住所住民小我私人一致 ；高管职员为非住民小我私人的，取得由境内住民企业支付或肩负的人为薪金所得，其在境内应计税的人为薪金收入额的盘算要领，与其他非住民小我私人差别，详细如下：
情形一：高管职员一个纳税年度在境内栖身时间不凌驾90天的，将境内支付所有所得都计入境内计税的人为薪金收入额 。
情形二：高管职员一个纳税年度在境内累计栖身凌驾90天不满183天的，就其境内支付的所有所得以及境外支付的境内所得计入境内计税的人为薪金收入额 。
税收协定尚有划定的，可以凭证税收协定的划定治理 。
6.问：无住所住民小我私人取得综合所得，怎样盘算缴税？
答：《通告》划定，无住所住民小我私人取得综合所得，年度终了后，应将年度人为薪金收入额、劳务酬金收入额、稿酬收入额、特许权使用费收入额汇总，盘算缴纳小我私人所得税 。需要治理汇算清缴的，依法治理汇算清缴 。
无住所住民小我私人在盘算综合所得收入额时，可以享受专项附加扣除 。其中，无住所住民小我私人为外籍小我私人的，2022年1月1日前盘算人为薪金收入额时，可以选择享受住房津贴、子女教育费、语言训练费等八项津津贴优惠政策，也可以选择享受专项附加扣除政策，但二者不可同时享受 。
7.问：非住民小我私人取得数月奖金或股权激励，怎样盘算小我私人所得税?
答：凭证小我私人所得税规则定，非住民小我私人取得人为薪金所得，按月盘算缴纳小我私人所得税 。其取得数月奖金或股权激励，若是也按月征税，可能保存税负畸高的问题，从公正合理的角度出发，应允许数月奖金和股权激励在一准时代内分摊盘算纳税 �Ｋ剂康椒亲∶裥∥宜饺嗽谝桓瞿甓饶诰衬诶奂仆Ａ羰奔洳涣杓�183天，即最长约为6个月，因此，《通告》划定，非住民小我私人取得数月奖金或股权激励，允许在6个月内分摊盘算税额 。既降低了税负，也轻盈易行 。
非住民小我私人取得数月奖金的，应凭证《通告》划定盘算境内计税的人为薪金收入额，不与当月其他人为薪金收入合并，按6个月分摊，不减除用度，适用月度税率表盘算应纳税额 。分摊计税要领，每个非住民小我私人每一纳税年度只能使用一次 。
非住民小我私人取得股权激励的，应凭证《通告》划定盘算境内计税的人为薪金收入额，不与当月其他人为薪金收入合并，按6个月分摊，不减除用度，适用月度税率表盘算应纳税额 。非住民小我私人在一个纳税年度内取得多笔股权激励所得的，应当合并盘算纳税 。
无住所住民小我私人取得整年一次性奖金或股权激励所得的，凭证《财务部 税务总局关于小我私人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的有关划定执行 。
举例：B先生为无住所小我私人，2020年在境内栖身天数不满90天，2020年1月，B先生取得境内支付的股权激励所得40万元，其中归属于境内事情时代的所得为12万元，2020年5月，取得境内支付的股权激励所得70万元，其中归属于境内事情时代的所得为18万元，盘算B先生在境内股权激励所得的纳税情形 。（不思量税收协定因素）2020年1月，B先生应纳税额＝[（120000÷6）×20%－1410]×6＝15540元
2020年5月，B先生应纳税额＝{[（120000+180000]÷6）×30%－4410}×6－15540＝48000元
8.问：无住所小我私人怎样享受税收协定的待遇？
答：《通告》划定，无住所小我私人凭证税收协定（包括内地与香港、澳门签署的税收安排）住民条款为缔约对方税收住民（以下简称对方税收住民）的，纵然其凭证税规则定为中国税收住民，也可以凭证税收协定的划定，选择享受税收协定条款的优惠待遇 。主要优惠待遇包括：
一是境外受雇所得协定待遇 。凭证税收协定中受雇所得条款，对方税收住民小我私人在境外从事受雇运动取得的受雇所得，可不缴纳小我私人所得税，仅将境内所得计入境内计税的人为薪金收入额，盘算缴纳小我私人所得税 。
二是境内受雇所得协定待遇 。凭证税收协定中受雇所得条款，对方税收住民小我私人在税收协定划定的时代内境内停留天数不凌驾183天的，从事受雇运动取得受雇所得，只将境内支付的境内所得计入境内计税的人为薪金收入额，盘算缴纳小我私人所得税 。
三是自力小我私人劳务或者营业利润协定待遇 。凭证税收协定中自力小我私人劳务或者营业利润条款，对方税收住民取得自力小我私人劳务所得或者营业利润，切合税收协定划定条件的，可不缴纳小我私人所得税 。
四是董事费条款划定 。对方税收住民为高管职员，取得的董事费、监事费、人为薪金及其他类似酬金，应优先适用税收协定董事费条款相关划定 。若是对方税收住民不适用董事费条款的，应凭证税收协定中受雇所得（非自力小我私人劳务）、自力小我私人劳务或营业利润条款的划定处理 。
五是特许权使用费或者手艺效劳费协定待遇 。凭证税收协定中特许权使用费条款或者手艺效劳费条款，对方税收住民取得特许权使用费或手艺效劳费，应按不凌驾税收协定划定的计税所得额和征税比例盘算纳税 。《通告》划定，无住所住民小我私人在凭证税收协定的住民条款被判断为对方税收住民，并选择享受协定待遇时，可凭证税收协定划定的计税所得额和征税比例单独盘算应纳税额，不并入综合所得盘算纳税 。
凭证海内税法判断为住民小我私人的，可以在预扣预缴和汇算清缴时按划定享受协定待遇，凭证海内税法判断为非住民小我私人的，可以在取得所得时享受协定待遇 。
9.问：年度首次申报时，无住所小我私人怎样判断是住民小我私人照旧非住民小我私人？
答：年度首次申报时，无住所小我私人在境内的现实栖身天数不满183天，暂时无法确定其为住民小我私人照旧非住民小我私人 。为降低纳税人的税收遵从本钱，《通告》付与无住所小我私人预先选择税收住民身份的权力 。详细是，无住所小我私人在一个纳税年度内首次申报时，应当凭证条约约定等情形自行判断是住民小我私人或非住民小我私人，并凭证有关划定举行申报 。当预计情形与现真相形不符的，无住所小我私人再凭证《通告》划定举行调解 。
10.问：无住所小我私人在境内任职，取得由境外单位支付的人为薪金所得，境内雇主应推行什么义务？
答：无住所小我私人在境内任职、受雇取得的人为薪金所得，有的是由其境内雇主的境外关联方支付的 。在此情形下，只管境内雇主不是人为薪金的直接支付方，为便于纳税遵从，凭证《通告》的有关划定，无住所小我私人可以选择在一个纳税年度内自行申报缴纳税款，或者委托境内雇主代为缴纳税款 。关于无住所小我私人未委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主负有报告义务，应当在相关所得支付当月终了后15日内向主管税务机关报告相关信息 。
无住所小我私人选择委托境内雇主代为缴纳税款的，境内雇主应当比照《小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号）第六条和第九条有关划定盘算应纳税款，填写《小我私人所得税扣缴申报表》，并于相关所得支付当月终了后15日内向主管税务机关治理纳税申报 。无住所小我私人选择自行申报缴纳税款的，应当比照《小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号）第九条有关划定盘算应纳税款，填写《小我私人所得税自行乃岚申报表（A表）》，并于取得相关所适当月终了后15日内向其境内雇主的主管税务机关治理自行乃岚申报 。
11.问：在中国境内有住所小我私人的“住所”是怎样判断的？
答：税法上所称“住所”是一个特定看法，不等同于实物意义上的住房 。凭证小我私人所得税法实验条例第二条划定，在境内有住所的小我私人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性栖身的小我私人 。习惯性栖身是判断纳税人是住民小我私人照旧非住民小我私人的一个执法意义上的标准，并不是指现实的栖身地或者在某一个特准时期内的栖身地 。关于因学习、事情、探亲、旅游等缘故原由而在境外栖身，在这些缘故原由消除后仍然回到中国境内栖身的小我私人，则中国为该纳税人的习惯性栖身地，即该小我私人属于在中国境内有住所 。
关于境外小我私人仅因学习、事情、探亲、旅游等缘故原由而在中国境内栖身，待上述缘故原由消除后该境外小我私人仍然回到境外栖身的，其习惯性栖身地不在境内，纵然该境外小我私人在境内购置住房，也不会被认定为境内有住所的小我私人 。
泉源：国家税务总局
