为统一征管口径，便于纳税人执行，国家税务总局克日宣布了《国家税务总局关于海内游客运输效劳进项税抵扣等增值税征管问题的通告》（国家税务总局通告2019年第31号）（以下简称《通告》），对相关问题举行了明确。其中，“关于货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票”等8项征管划定将从10月1日起实验，各人抓紧学习。
一、关于货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票
《通告》划定：适用《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票治理步伐》（国家税务总局通告2017年第55号宣布，国家税务总局通告2018年第31号修改并宣布）的增值税纳税人、《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点事情的通知》（税总函〔2017〕579号）划定的互联网物流平台企业为其代开增值税专用发票并代庖相关涉税事项的货物运输业小规模纳税人，应切合以下条件：
提供公路货物运输效劳的（以4.5吨及以下通俗货运车辆从事通俗蹊径货物运输谋划的除外），取得《中华人民共和国蹊径运输谋划允许证》和《中华人民共和国蹊径运输证》 ；提供内河货物运输效劳的，取得《海内水路运输谋划允许证》和《船舶营业运输证》。
政策解读：2017年，税务总局先后下发《国家税务总局关于宣布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票治理步伐>的通告》（国家税务总局通告2017年第55号宣布，国家税务总局通告2018年第31号修改并宣布）和《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点事情的通知》（税总函〔2017〕579号），允许税务机关为货物运输业小规模纳税人异地代开增值税专用发票，以及由切合条件的互联网物流平台企业为货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票，为个体司机提供开票便当。同时，凭证其时交通治理部分的要求，明确了货物运输业小规模纳税人申请代开专用发票需要取得相关运输资质。由于交通治理部分对运输资质要求举行了调解，因此，《通告》对代开发票的条件也响应调解为：提供公路货物运输效劳的（以4.5吨及以下通俗货运车辆从事通俗蹊径货物运输谋划的除外），应取得《中华人民共和国蹊径运输谋划允许证》和《中华人民共和国蹊径运输证》 ；提供内河货物运输效劳的，应取得《海内水路运输谋划允许证》和《船舶营业运输证》。
二、关于运输工具舱位承包和舱位交流营业适用税目
《通告》划定：（一）在运输工具舱位承包营业中，发包方以其向承包方收取的所有价款和价外用度为销售额，凭证“交通运输效劳”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的所有价款和价外用度为销售额，凭证“交通运输效劳”缴纳增值税。
运输工具舱位承包营业，是指承包方以承运人身份与托运人签署运输效劳条约，收取运费并肩负承运人责任，然后以承包他人运输工具舱位的方法，委托发包方现实完成相关运输效劳的谋划运动。
（二）在运输工具舱位交流营业中，交流运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的所有价款和价外用度为销售额，凭证“交通运输效劳”缴纳增值税。
运输工具舱位交流营业，是指纳税人之间签署运输协议，在各自以承运人身份承揽的运输营业中，相互使用对方交通运输工具的舱位完成相关运输效劳的谋划运动。
政策解读：舱位承包营业中，对承包方来说，其以承运人身份对外承揽运输营业，然后通过承包他人运输工具舱位的方法委托对方现实完成相关运输效劳，属于提供无运输工具承运营业，应以承揽该运输营业向托运人收取的所有价款和价外用度为销售额，凭证“交通运输效劳”缴纳增值税。对发包方来说，是以运输工具舱位承包的方法，使用自有运输工具现实提供了运输效劳，因此，发包方应以其向运输工具舱位承包人收取的所有价款和价外用度为销售额，凭证“交通运输效劳”缴纳增值税。
舱位交流营业中，交流舱位的双方均以承运人身份与托运人签署运输效劳条约，收取运费并肩负承运人责任，然后通过交流运输工具舱位的方法，委托对方现实完成相关运输效劳，因此，双方均以换出舱位的方法向对方提供了交通运输效劳，各自应以换出运输工具舱位确认的所有价款和价外用度为销售额，凭证“交通运输效劳”缴纳增值税。
三、关于修建效劳分包款差额扣除
《通告》划定：纳税人提供修建效劳，凭证划定允许从其取得的所有价款和价外用度中扣除的分包款，是指支付给分包方的所有价款和价外用度。
政策解读：纳税人提供特定修建效劳，可凭证现行政谋划定，以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的看法，即其中既包括货物价款，也包括修建效劳价款。因此，《通告》明确，纳税人提供修建效劳，凭证划定允许从取得的所有价款和价外用度中扣除的分包款，是指支付给分包方的所有价款和价外用度。
四、关于作废修建效劳浅易计税项目备案
《通告》划定：提供修建效劳的一样平常纳税人按划定适用或选择适用浅易计税要领计税的，不再实验备案制。以下证实质料无需向税务机关报送，改为自行留存备查：
（一）为修建工程老项目提供的修建效劳，留存《修建工程施工允许证》或修建工程承包条约 ；
（二）为甲供工程提供的修建效劳、以清包工方法提供的修建效劳，留存修建工程承包条约。
政策解读：为简化办税流程，优化税收情形，落实“放管服”刷新事情要求，《通告》明确，关于增值税一样平常纳税人提供修建效劳，按划定适用或选择适用浅易计税要领计税的，不再实验备案制。相关证实质料无需向税务机关报送，改为自行留存备查。《国家税务总局关于简化修建效劳增值税浅易计税要领备案事项的通告》（国家税务总局通告2017年第43号宣布，国家税务总局通告2018年第31号修改）同时废止。
五、关于围填� ？⒎康夭钅渴视们骋准扑�
《通告》划定：房地产开发企业中的一样平常纳税人以围填海方法取得土地并开发的房地产项目，围填海工程《修建工程施工允许证》或修建工程承包条约注明的围填� ？と掌谠�2016年4月30日前的，属于房地产老项目，可以选择适用浅易计税要领凭证5%的征收率盘算缴纳增值税。
政策解读：以围填海方法取得土地的房地产项目，其围填海的开工日期可能早于房地产项目《修建工程施工允许证》上注明的开工日期。为体现房地产老项目浅易计税的政策精神，公正税负，《通告》明确，以围填海方法取得土地的房地产项目，围填海工程《修建工程施工允许证》或修建工程承包条约注明的围填� ？と掌谠�2016年4月30日前的，均属于房地产老项目，可以选择适用浅易计税要领凭证5%的征收率盘算缴纳增值税。
六、关于限售股买入价简直定
《通告》划定：（一）纳税人转让因同时实验股权分置刷新和重大资产重组而首次果真刊行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日时代由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，凭证“金融商品转让”缴纳增值税。
（二）上市公司因实验重大资产重组多次停牌的，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（国家税务总局通告2016年第53号宣布，国家税务总局通告2018年第31号修改）第五条第（三）项所称的“股票停牌”，是指中国证券监视治理委员会就上市公司重大资产重组申请作出予以批准决议前的最后一次停牌。
政策解读：（一）关于多情形形成限售股的买入价确定
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（国家税务总局2016年第53号通告宣布，国家税务总局通告2018年第31号修改，下称53号通告）第五条划分针对上市公司股权分置刷新、首次果真刊行股票并上市和重大资产重组三种差别情形形成的限售股，怎样在转让时确定其限售股买入价做出了明确划定。别的，还保存一种特殊情形，即因同时实验股权分置刷新和重大资产重组而首次果真刊行股票并上市而形成限售股。因此，《通告》明确，纳税人转让因同时实验股权分置刷新和重大资产重组而首次果真刊行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日时代由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价，凭证“金融商品转让”缴纳增值税。
（二）关于重大资产重组形成限售股的买入价确定
53号通告第五条划定，因上市公司实验重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日时代由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一生意营业日的收盘价为买入价。实践中，上市公司实验重大资产重组可能泛起多次停牌。《通告》明确，上述“股票停牌”是指证监会就其申请作出予以批准决议前的最后一次停牌。
举例说明：A上市公司于2017年8月7日宣布实验重大资产重组，并于当天停牌。2018年4月18日股票复牌。2018年7月24日，A上市公司因收到证监会并购重组委聚会会议审核其申请重大资产重组的通知后停牌。2018年8月29日，重组委表决通过A上市公司重大资产重组的申请，8月30日A上市公司股票复牌。9月5日中国证监会就A上市公司重大资产重组申请作出予以批准的决议。鉴于证监会就该上市公司重大资产重组申请作出予以批准决议前最后一次停牌时间是2018年7月24日，因此，纳税人转让A上市公司限售股，应以证监会就其申请作出予以批准决议前最后一次停牌前一生意营业日的收盘价为买入价，即7月23日A上市公司的股票收盘价为买入价。
七、关于包管效劳进项税抵扣
《通告》划定：（一）提供包管效劳的纳税人以实物赔付方法承� Ｎ扌俺盗景茉鹑蔚�，自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务，其进项税额可以按划定从包管公司销项税额中抵扣。
（二）提供包管效劳的纳税人以现金赔付方法承� Ｎ扌俺盗景茉鹑蔚�，将应付给被包管人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方，不属于包管公司购进车辆修理劳务，其进项税额不得从包管公司销项税额中抵扣。
（三）纳税人提供的其他工业包管效劳，比照上述划定执行。
政策解读：进项税抵扣，应遵照统一的扣税原则，即纳税人购进货物或效劳所负� ；蛑Ц兜脑鲋邓岸�，凭正当有用扣税凭证从销项税额中抵扣。在现实操作中，所有行业，所有乃岚人，都应凭证上述普遍性划定自行适用抵扣政策，包管公司的赔付支出也不破例。在实践中，包管赔付支出有差别的形式，其进项税抵询问题应详细问题详细剖析并适用政策。
以车险为例，差别的车险营业，包管公司、投保人和修理厂之间的生意营业实质和权力义务纷歧样，适用的抵扣政策也纷歧样。现在主要保存两种情形：
第一种是行业所称的“实物赔付”。包管条约约定，包管公司的赔付方法是由包管公司将投保车辆修理至恢回复状。在车辆脱险后，包管公司以自己的名义向修理厂购置修理效劳并支付修理费。这种情形下，由于修理效劳的现实购置方为包管公司，因此，包管公司可以凭修理厂向其开具的修理费专用发票行使抵扣权。
第二种是行业所称的“现金赔付”。包管条约约定，在车辆脱险后，包管公司向被包管人支付赔偿金，由被包管人自行修理。在现实操作中，包管公司为了提高客户知足度，替被包管人联系修理厂对脱险车辆举行维修，并将原应支付给被包管人的赔偿金转付给修理厂。这种情形下，由于修理效劳的接受方是被包管人而不是包管公司，纵然包管公司代被包管人向修理厂支付了修理费并取得相关发票，也不可将其作为包管公司的进项税额举行抵扣。
《通告》明确了上述两种情形下车险赔付支出的进项税抵询问题 ；同时，包管公司开展的其他工业包管营业，也可以比照执行。
八、关于餐饮效劳税目适用
《通告》划定：纳税人现场制作食物并直接销售给消耗者，凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。
政策解读：随着经济社会生长，消耗模式的一直立异，消耗者不直接就餐而是购置食物后打包带走的这种快速消耗方法越来越普遍，但这一消耗方法的改变，并不影响纳税人向消耗者提供餐饮效劳这一行为实质。因此，为统一征管口径，确保“堂食”和“外卖”税收处理的一致性，《通告》明确，纳税人现场制作食物并直接销售给消耗者的行为，应凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。
泉源：国家税务总局
