休业重整是我国引自英美法系的一项休业�；ぶ贫�，是由利害相关人起劲拯救濒临谋划逆境的企业，避免债务人企业进入休业整理程序，以资助债务人挣脱谋划逆境、恢复营业能力。近年来，在休业重整实践中，越来越多的治理人在约请会计师事务所对休业企业举行审计时，效劳规模往往还包括对共益债务举行审核并出具报告，共益债务的识别已成为休业程序中的重点事情之一。针对此类营业，现在的执业准则尚无明确的规范和指引，一样平常仅于《中国注册会计师相关效劳准则第4101号—对财务信息执行商定程序》框架内举行参考。在实务中也保存较大的明确和口径误差，给注册会计师带来了较大的执业危害。
本提醒仅供会计师事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提醒中所涉及审计程序或商定程序的时间、规模和水一律，事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄。
为资助注册会计师准确掌握共益债务看法、规模，包管执业质量、提防执业危害，针对共益债务的看法、识别计量，以及会计师事务所可以提供的效劳，北京注协专项审计专业手艺委员会做如下提醒：
一、共益债务看法
我国于2006年修订的《企业休业法》第四十二条划定：“人民法院受理休业申请后爆发的下列债务，为共益债务：（一）因治理人或者债务人请求对方当事人推行双方均未推行完毕的条约所爆发的债务；（二）债务人工业受无因治理所爆发的债务；（三）因债务人不当得利所爆发的债务；（四）为债务人继续营业而应支付的劳动酬金和社会包管用度以及由此爆发的其他债务；（五）治理人或者相关职员执行职务致人损害所爆发的债务；（六）债务人工业致人损害所爆发的债务。”
二、共益债务相关看法的厘清
（一）共益债务与休业用度的异同
1.相同点
（1）爆发的时点相同。由《休业法》第四十二条的划定可以看出，共益债务与休业用度一样，都是在人民法院受理休业申请后爆发。
（2）在休业程序中的作用基内情同。两者都是为了包管休业程序中的各项运动得以正�？埂⑺乘炀傩�，更好的治理债务人工业，�；ふㄈ嘶蛘哂欣叵档谌说睦�。
（3）均为随时清偿。《中华人民共和国企业休业法》第四十三条划定：“休业用度和共益债务由债务人工业随时清偿。”
（4）偿付的优先级次均较高。均优先于包括职工债权、税务债权、通俗债权等的清偿顺序。
2.差别点
（1）性子差别。休业用度是在休业程序举行和债务人工业治理历程中支出的通例性、程序性用度，这些用度不支出的话，休业程序就无法正常举行;而共益债务是在休业程序中为了债权人的配合利益而支出的不确定用度，为非通例性支出。
（2）清偿顺序差别。《中华人民共和国企业休业法》第四十三条划定：“债务人工业缺乏以清偿所有休业用度和共益债务的，先行清偿休业用度；债务人工业缺乏以清偿所有休业用度或者共益债务的，凭证比例清偿。”即休业用度的优先权高于共益债务。如休业工业均能笼罩休业用度和共益债务，则由治理人随时清偿；如休业工业仅笼罩休业用度则先支付休业用度，如缺乏则休业用度按比例清偿；如休业工业笼罩休业用度后缺乏支付所有共益债务，则共益债务按比例清偿。
在休业重整实务中，需要对共益债务举行严酷审阅和把控，避免休业企业将一些不须要的开支或者其他债务，以休业用度和共益债务的名义举行开支，混同共益债务或不对理地增添共益债务，从而损害债权人等相关当事人利益。
（二）债务的替换
进入休业程序后爆发的，就休业程序前的债务的替换并不可被认定为共益债务。实务中我们可以看到，进入休业程序后，部分债务由其他第三方举行代偿的情形。虽然，相关代偿爆发在进入休业程序后，但现实为进入休业程序前的通俗债权的替换。由此，替换后的债务仍为通俗债务而非共益债务。
三、共益债务审核的思量
（一）事情目的
1.真实性
通过对共益债务各项内容举行核实，确保各项内容是否真实保存，是否切合共益债务的界说。
2.完整性
通过对企业可能涉及的共益债务举行统计，包管共益债务完整。
3.准确性
通过对共益债务举行周全检查、剖析，凭证已确定为共益债务的规模，逐项测算其已支付或将要支付的债务金额，判断金额以及分类是否准确，以包管企业及债权人利益。关于划定了共益债务利息支出安排的，需要在盘算共益债务时盘算利息用度的影响。
（二）事情程序
凭证《休业法》相关条款的划定，共益债务优先于职工债权、通俗债权的清偿。治理人、休业企业应当对共益债务举行准确测算，以包管共益债务债权人利益。治理人通�；嵋蠡峒剖κ挛褚允浅鼍吖惨嬲褡ㄏ钌蠛吮ǜ婊蜃裳ǜ娴男问�，从第三方角度对共益债务规模及金额举行复核。治理人在此基础上，按执法相关要求，对共益债务举行随时清偿或适当预留，待重整计划通事后，作为共益债务支付或预留相关依据�；峒剖κ挛袼诠惨嬲窀春恕⒉馑憷讨械氖虑槌绦蛞谎匠０ㄒ韵履谌荩�
1.取得或体例共益债务明细表并形成须要说明
共益债务形成周期为休业受理日至休业重整计划制订完成日。在实务中，应首先要求治理人或企业按共益债务的分类提供共益债务明细作为事情基础，并要求治理人举行须要的情形说明。如休业企业不可提供知足的事情效果，则会计师事务所需举行大宗的统计、剖析、判断等事情，审核报告的内容和方法也应随之爆发转变，由简式审核报告变换为详式报告。
2.核查因治理人或者债务人请求对方当事人推行双方均未推行完毕的条约所爆发的债务
获取休业基准日双方尚未推行完毕的所有条约，与治理人、休业企业核实上述条约是否继续推行。关于决议继续推行的条约，一连关注厥后续希望，若休业企业因推行该条约须向债权人付款，获取已清偿债务金额，未清偿的对其预计爆发的债务举行测算并预留。
3.核查债务人工业受无因治理所爆发的债务
获取休业企业在休业基准日由他人举行治理的资产明细，核查休业企业是否与保管人签署委托代管协议，保管人是否因其他法定事由无偿代管。核查治理人取回代保管物历程中爆发的须要用度，该等用度应作为共益债务向债权人随时清偿，获取该等用度已清偿金额，未清偿的对其预计爆发的债务举行测算并预留。
4.核查因债务人不当得利所爆发的债务
在休业基准日后，对休业企业取得的收入特殊是种种非通例收入举行核查。核查中，发明保存无合理依据且很可能致使他人利益受损的收益，应作为共益债务，获取已清偿债务金额，未清偿的对其预计爆发的债务举行测算并预留。专项审核报告或咨询报告中，应详细披露判断依据，须要时应征求状师或其他执法专家的意见。
5.核查为债务人继续营业而应支付的劳动酬金和社会包管用度以及由此爆发的其他债务
核查在休业基准日后，由治理人决议继续谋划而爆发的共益债务相关财务数据，包括但不限于：（1）为继续谋划签署的购货条约及接受劳务条约所需支付的货款；（2）接受劳务应支付的劳动酬金及社会包管用度；（3）销售货物应缴纳的相关税费；（4）为一样平常生产谋划运动所需支付的各项治理、销售、财务用度。
6.核查治理人或者相关职员执行职务致人损害所爆发的债务
核查在休业基准日后，治理人或相关职员是否保存执行职务时，因居心或过失造成第三方人身或工业损害的情形。如保存则获取赔偿金额数据，对未清偿的部分预计爆发的债务举行测算并预留。
7.核查债务人工业致人损害所爆发的债务
核查在休业基准日后，是否保存因休业企业工业致人损害的情形。如保存应将其爆发的债务作为共益债务，获取赔偿金额数据，对未清偿的部分预计爆发的债务举行测算并预留。
8.出具共益债务专项审核报告
（1）明确时间节点。共益债务的爆发时间是休业案件受理以后，休业程序终结以前。一样平常情形下，审核时代为休业案件受理日至休业重整计划制订之日。由于休业重整保存的不确定性，审核时代保存实时变换的特点，在现实事情中需要首先明确时间节点。
（2）取得治理人书面声明。在出具共益债务专项审核报告前，应取得休业治理人就其提供的共益债务明细表完整性、准确性的书面声明。
（3）出具审核报告或事情效果。在上述事情的基础上，关于种种共益债务核查效果，会计师事务所凭证营业约定书及休业治理人事情需求，参照《中国注册会计师相关效劳准则第4101号—对财务信息执行商定程序》第十六条中的要素，可单独出具共益债务审核报告。将其作为净资产审计报告的参考附件，亦可以提供有关共益债务统计数据，用于治理人及企业在重整日后对共益债务的处理依据。
（三）主要危害及应对
由于共益债务具有仅次于休业用度的优先受偿权，其金额简直认将直接影响债权人权益，并引起各利益相关方的关注。故共益债务的判断、识别、确认事情，往往会成为债权人聚会会议的关注重点，要求会计师事务所具备较高的专业性、审慎性，获取充分、适当的证据。实务中，应对如下危害予以特殊关注：
1.关注核查效果
共益债务的核查，需要紧扣共益债务的界说举行，确保核查确定的种种共益债务均切合共益债务的执法界定。须要情形下，可以咨询状师关于共益债务的认定意见。
2.关注营业定价
特殊关注休业企业在休业受理后，生产谋划历程中各项营业定价的公允性。关于各项营业与生意营业中，定价显着不公允、损害债权人利益的部分，应推行充分、适当的程序或借助专家事情，举行审慎确认。
3.关注谋划开支
特殊关注休业企业在休业受理后，种种生产谋划开支的须要性。除不可抗力或休业受理日之前已保存的情形外，会计师事务所应特殊关注生产谋划中是否保存不须要的支出。如保存重大疑虑，应推行进一步程序，与治理人、休业企业等利益相关方相同，取得充分、适当的证据，对确实不须要的支出不应纳入共益债务简直认规模。
泉源：北京注册会计师协会
