财务部 税务总局通告2020年第3号
为贯彻落实《中华人民共和国小我私人所得税法》和《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》（以下称小我私人所得税法及着实施条例），现将境外所得有关小我私人所得税政策通告如下：
一、下列所得，为泉源于中国境外的所得：
（一）因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；
（二）中国境外企业以及其他组织支付且肩负的稿酬所得；
（三）允许种种特许权在中国境外使用而取得的所得；
（四）在中国境外从事生产、谋划运动而取得的与生产、谋划运动相关的所得；
（五）从中国境外企业、其他组织以及非住民小我私人取得的利息、股息、盈利所得；
（六）将工业出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；
（七）转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他工业取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年（一连36个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为泉源于中国境内的所得；
（八）中国境外企业、其他组织以及非住民小我私人支付且肩负的无意所得；
（九）财务部、税务总局尚有划定的，凭证相关划定执行。
二、住民小我私人应当遵照小我私人所得税法及着实施条例划定，凭证以下要领盘算当期境内和境外所得应纳税额：
（一）住民小我私人泉源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并盘算应纳税额；
（二）住民小我私人泉源于中国境外的谋划所得，应当与境内谋划所得合并盘算应纳税额。住民小我私人泉源于境外的谋划所得，凭证小我私人所得税法及着实施条例的有关划定盘算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用泉源于统一国家（地区）以后年度的谋划所得按中国税规则定填补；
（三）住民小我私人泉源于中国境外的利息、股息、盈利所得，工业租赁所得，工业转让所得和无意所得（以下称其他分类所得），不与境内所得合并，应当划分单独盘算应纳税额。
三、住民小我私人在一个纳税年度内泉源于中国境外的所得，遵照所得泉源国家（地区）税收执法划定在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。
住民小我私人泉源于一国（地区）的综合所得、谋划所得以及其他分类所得项目的应纳税额为其抵免限额，凭证下列公式盘算：
（一）泉源于一国（地区）综合所得的抵免限额＝中国境内和境外综合所得遵照本通告第二条划定盘算的综合所得应纳税额×泉源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计
（二）泉源于一国（地区）谋划所得的抵免限额＝中国境内和境外谋划所得遵照本通告第二条划定盘算的谋划所得应纳税额×泉源于该国（地区）的谋划所得应纳税所得额÷中国境内和境外谋划所得应纳税所得额合计
（三）泉源于一国（地区）其他分类所得的抵免限额＝该国（地区）的其他分类所得遵照本通告第二条划定盘算的应纳税额
（四）泉源于一国（地区）所得的抵免限额=泉源于该国（地区）综合所得抵免限额+泉源于该国（地区）谋划所得抵免限额+泉源于该国（地区）其他分类所得抵免限额
四、可抵免的境外所得税税额，是指住民小我私人取得境外所得，遵照该所得泉源国（地区）税收执法应当缴纳且现实已经缴纳的所得税性子的税额� ？傻置獾木惩馑盟岸畈话ㄒ韵虑樾危�
（一）凭证境外所得税执法属于错缴或错征的境外所得税税额；
（二）凭证我国政府签署的阻止双重征税协定以及内地与香港、澳门签署的阻止双重征税安排（以下统称税收协定）划定不应征收的境外所得税税额；
（三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或� ？�；
（四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体获得现实返还或赔偿的境外所得税税款；
（五）凭证我国小我私人所得税法及着实施条例划定，已经免税的境外所得肩负的境外所得税税款。
五、住民小我私人从与我国签署税收协定的国家（地区）取得的所得，凭证该国（地区）税收执法享受免税或减税待遇，且该免税或减税的数额凭证税收协定饶让条款划定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为住民小我私人现实缴纳的境外所得税税额按划定申报税收抵免。
六、住民小我私人一个纳税年度内泉源于一国（地区）的所得现实已经缴纳的所得税税额，低于遵照本通告第三条划定盘算出的泉源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应以现实缴纳税额作为抵免额举行抵免；凌驾泉源于该国（地区）该纳税年度所得的抵免限额的，应在限额内举行抵免，凌驾部分可以在以后五个纳税年度内结转抵免。
七、住民小我私人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。
八、住民小我私人取得境外所得，应当向中国境内任职、受雇单位所在田主管税务机关治理纳税申报；在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或中国境内经常栖身田主管税务机关治理纳税申报；户籍所在地与中国境内经常栖身地纷歧致的，选择其中一田主管税务机关治理纳税申报；在中国境内没有户籍的，向中国境内经常栖身田主管税务机关治理纳税申报。
九、住民小我私人取得境外所得的境外纳税年度与公历年度纷歧致的，取得境外所得的境外纳税年度最后一日所在的公历年度，为境外所得对应的我国纳税年度。
十、住民小我私人申报境外所得税收抵免时，除尚有划定外，应当提供境外征税主体出具的税款所属年度的完税证实、税收缴款书或者纳税纪录等纳税凭证，未提供切合要求的纳税凭证，不予抵免。
住民小我私人已申报境外所得、未举行税收抵免，在以后纳税年度取得纳税凭证并申报境外所得税收抵免的，可以追溯至该境外所得所属纳税年度举行抵免，但追溯年度不得凌驾五年。自取得该项境外所得的五个年度内，境外征税主体出具的税款所属纳税年度纳税凭证载明的现实缴纳税额爆发转变的，按现实缴纳税额重新盘算并治理补退税，不加收税收滞纳金，不退还利息。
纳税人确实无法提供纳税凭证的，可同时凭境外所得纳税申报表（或者境外征税主体确认的缴税通知书）以及对应的银行缴款凭证治理境外所得抵免事宜。
十一、住民小我私人被境内企业、单位、其他组织（以下称派出单位）派往境外事情，取得的人为薪金所得或者劳务酬金所得，由派出单位或者其他境内单位支付或肩负的，派出单位或者其他境内单位应凭证小我私人所得税法及着实施条例划定预扣预缴税款。
住民小我私人被派出单位派往境外事情，取得的人为薪金所得或者劳务酬金所得，由境外单位支付或肩负的，若是境外单位为境外任职、受雇的中方机构（以下称中方机构）的，可以由境外任职、受雇的中方机构预扣税款，并委托派出单位向主管税务机关申报纳税。中方机构未预扣税款的或者境外单位不是中方机构的，派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派职员情形，包括：外派职员的姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和地区、境外事情单位名称和地点、派遣限期、境内外收入及缴税情形等。
中方机构包括中国境内企业、事业单位、其他经济组织以及国家机关所属的境外分支机构、子公司、使（领）馆、代表处等。
十二、住民小我私人取得泉源于境外的所得或者现实已经在境外缴纳的所得税税额为人民币以外钱币，应当凭证《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》第三十二条折合盘算。
十三、纳税人和扣缴义务人未按本通告划定申报缴纳、扣缴境外所得小我私人所得税以及报送资料的，凭证《中华人民共和国税收征收治理法》和小我私人所得税法及着实施条例等有关划定处理，并按划定纳入小我私人纳税信用治理。
十四、本通告适用于2019年度及以后年度税收处理事宜。以前年度尚未抵免完毕的税额，可按本通告第六条划定处理。下列文件或文件条款同时废止：
1.《财务部?国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）第三条
2.《国家税务总局关于境外所得征收小我私人所得税若干问题的通知》（国税发〔1994〕44号）
3.《国家税务总局关于企业和小我私人的外币收入怎样折合成人民币盘算缴纳税款问题的通知》（国税发〔1995〕173号）
特此通告。
财务部?税务总局
2020年1月17日
