现在正值企业拟申报2020年高新手艺企业时代，浙江省注册会计师协会收到部分会计师事务所来电、来函咨询高新手艺企业认定专项审计中遇到的一些实务问题。为此，省注协专业手艺委员会组织高新手艺企业认定专项审计营业专家，团结近几年来我省高新手艺企业认定评审事情和专项审计事情羁系情形，针对行业执业职员提出的疑问举行梳理并研究，编写了十个问题的专家解答意见，供各人在执业中参考。
（本答疑仅代表专家看法，不可替换相关执法、规则、执业准则，也不可替换注册会计师的职业判断，在执业中注册会计师应团结项目现真相形合理使用。）
一、怎样适当判断被审计单位申报的研发项目是否切合《高新手艺企业认定治理事情指引》（国科生气﹝2016〕195号）（以下简称《事情指引》）划定 ？
答：《事情指引》划定：研究开发运动是指，为获得科学与手艺（不包括社会科学、艺术某人文学）新知识，创立性运用科学手艺新知识，或实质性刷新手艺、产品（效劳）、工艺而一连举行的具有明确目的的运动。不包括企业对产品（效劳）的通例性升级或对某项科研效果直接应用等运动（如直接接纳新的质料、装置、产品、效劳、工艺或知识等）。
承办高新手艺企业认定专项审计时，判断企业所申报的研发项目是否为切合《事情指引》划定的研究开发运动，注册会计师应凭证被审计单位提供的近三个会计年度企业研究开发运动情形表（按简单运动填报）及其佐证资料（包括科研项目立项证实、实验情形、焦点手艺、立异点及其科研效果），以及询问企业治理层及相关企业研发职员获取的相关情形，可选择接纳《事情指引》划定的行业标准判断法、专家判断法、目的或效果判断法，对申报企业立项实验的研发项目目的焦点手艺，是否属于《国家重点支持的高新手艺领域》（以下简称《手艺领域》）规模，研发乐成后获取的科研效果（新手艺或新知识）是否属于创立性运用科学手艺新知识或实质性刷新手艺、产品（效劳）、工艺的运动效果，举行职业判断，须要时可借助手艺专家的判断。
注册会计师依据上述职业判断效果，对被审计单位申报的研发项目的合规性作出审计结论。
二、怎样适当判断被审计单位申报的高新手艺产品（效劳）是否切合《事情指引》划定 ？
答：《事情指引》划定：高新手艺产品（效劳）是指对其施展焦点支持作用的手艺属于《手艺领域》划定规模的产品（效劳）。
承办高新手艺企业认定专项审计时，判断被审计单位所申报的高新手艺产品（效劳）是否为切合《事情指引》划定的高新手艺产品（效劳），注册会计师应凭证被审计单位提供的上年度高新手艺产品（效劳）情形表[按简单产品（效劳）填报]及其佐证资料[包括企业高新手艺产品（效劳）的要害手艺和手艺指标的详细说明、相关的生产批文、新产品或新手艺认证认可的资质证书、产品质量检测报告、对应的知识产权及其编号等质料]，以及询问企业治理层及科技职员等相关职员获取的相关情形，逐项审核对高新手艺产品（效劳）施展焦点支持作用的手艺与《手艺领域》规模内所列手艺对应关系，举行职业判断，须要时可以借助手艺专家的判断。
注册会计师凭证上述职业判断效果，对被审计单位申报的高新手艺产品（效劳）的合规性作出审计结论。
三、近三个会计年度研究开发用度差别报告比照情形说明中“企业所得税年度纳税申报表研究开发用度”怎样取数 ？
答：应按企业所得税年度纳税申报表—“时代用度明细表”中填报的“研发用度”数据填列。
另外，小微企业填报企业所得税年度纳税申报表时，无需申报“时代用度明细表”，故无法获取其对应“研发用度”较量数据，可不尴尬刁难比，但应在近三个会计年度研发用度结构明细表体例说明中加以说明。
四、申报企业近三个会计年度现实爆发的作为资源化核算的研究开发用度，是否属于高新手艺企业认定研究开发用度归集规模 ？
答：凭证《事情指引》对申报企业近三个会计年度开展研究开发运动爆发的研究开发用度归集核算政谋划定，会计核算方法不是界定是否属于高新手艺企业认定研究开发用度归集规模判断标准；只要申报企业近三个会计年度内爆发的研究开发用度，其对应的研究开发项目及其研究开发用度支出，切合《事情指引》划定的研究开发运动界说和研究开发用度归集规模，岂论是作为资源化核算的，照旧作为用度化核算的，都属于申报企业近三个会计年度高新手艺企业认定研究开发用度归集规模。
五、申报企业近三个会计年度的研究开发用度和近一个会计年度的高新手艺产品（效劳）收入，是否包括该申报企业下设分公司近三个会计年度的研究开发用度和近一个会计年度的高新手艺产品（效劳）收入 ？
答：包括。按《事情指引》划定，以申报企业法人主体为归集核算工具，申报企业近三个会计年度的研究开发用度和近一个会计年度的高新手艺产品（效劳）收入归集规模，包括申报企业下设的分公司，但不包括具有自力法人资格的、申报企业持有股权的子公司。
六、盘算近三个会计年度申报企业销售收入总额，凭证经会计师事务所审计确认的申报企业近三个会计年度利润表中列示的主营营业收入、其他营业收入数据，汇总相加盘算反应销售收入总额指标。这样做，是否准确 ？
答：不准确。凭证《事情指引》划定：销售收入为主营营业收入与其他营业收入之和；主营营业收入与其他营业收入，凭证企业所得税年度纳税申报表的口径盘算。企业所得税年度纳税申报表中主营营业收入和其他营业收入盘算口径，与申报企业执行适用企业会计准则或会计制度划定体例的年度利润表中主营营业收入和其他营业收入盘算口径相比对，不完全一致。如《小企业会计准则》划定，“出租包装物和商品收入”纳入“营业外收入”科目核算规模，未纳入“其他营业收入”科目核算规模，因此，执行《小企业会计准则》的企业，在其体例的年度利润表中“营业收入”未包括“出租包装物和商品收入”；而凭证企业所得税年度纳税申报表的口径盘算，其他营业收入包括企业实现的“出租包装物和商品收入”，两者保存口径差别。为此，《事情指引》明确销售收入盘算口径，申报企业近三个会计年度销售收入总额，应凭证企业所得税年度纳税申报表中主营营业收入与其他营业收入填报口径盘算。
七、怎样准确区分企业内外部研究开发用度 ？
答：按《事情指引》划定，在“企业年度研究开发用度结构明细表”划命名堂中，将企业年度研究开发用度区分为内部研究开发用度和委托外部研究开发用度两部分反应。我们以为：企业内部研究开发用度，指企业依赖自己的人力和物力开展研究开发运动而现实爆发的研究开发用度；而企业委托外部研究开发用度，是指企业委托境内外其他机构或小我私人举行研究开发运动所爆发的用度（研究开发运动效果为委托方企业拥有，且与该企业的主要谋划营业细密相关）；企业内外部研究开发用度区分的界线在于，组织并投入人力、物力开展研究开发运动的主体是谁。企业依赖自身人力与物力开展的研究开发运动而爆发的研究开发用度，属于企业内部研究开发用度；使用企业外部单位或小我私人的科研能力及其人力与物力，由企业委托外部的境内外其他机构或小我私人举行研究开发运动并获取科研效果而爆发的用度，属于企业委托外部研究开发用度。
判断企业在开展研究开发运动中支付的用度是归属内部研究开发用度、照旧归属委托外部研究开发用度，凭证上述企业内外部研究开发用度区分界定原则处理。
八、《事情指引》划定“研究开发用度—其他用度”支出，此项用度一样平常不得凌驾研究开发总用度的20%，尚有划定的除外。申报企业年度内某单个研发项目“研究开发用度—其他用度”支出数，凌驾该研发项目研究开发用度的20%，但申报企业年度内所有研发项目“研究开发用度—其他用度”合计数，未凌驾研究开发总用度的20%，如那里置 ？
答：《事情指引》划定，企业的研究开发用度是以单个研发运动为基本单位划分举行测度并加总盘算的。因此，企业单个研发项目“研究开发用度—其他用度”支出，不得凌驾该研发项目研究开发用度的20%。
九、企业在开展研究开发运动中，因手艺研发需要，使用企业生产部分的人力与物力举行相关手艺攻关运动，爆发响应的料、工、费，可计入相关研发项目研究开发用度吗 ？
答：在企业开展的研究开发运动切合《事情指引》研究开发运动界说的条件下，因该研发项目手艺攻关需要，如中试、试制新产品等，企业生产部分协同加入手艺研究开发运动而爆发的料、工、费，按企业相关治理划定，企业手艺研发职能部分应会同生产部分以及财务部分等相关职能部分实时做好须要纪录，在书面纪录中明确研发项目名称、企业生产部分协同研发事由、使用生产部分人力与物力研发情形（包括效果）、现实爆发用度组成及依据等，并附经费支出盘算证实资料，做到生产本钱用度与研发项目研发用度的合理区分。这些因手艺研发需要而在生产部分开展研发运动现实爆发的料、工、费，应计入同期对应研发项目研究开发用度。
另外，企业因手艺研发需要，使用企业内部设计部分、质量检测部分等职能部分的人力与物力，协同加入相关研发项目研究开发运动而爆发的料、工、费，计入相关研发项目研究开发用度，但应参照上述企业生产部分加入手艺研发运动而爆发的用度处理原则，实时治理相关认定手续，形成书面纪录，并附相关资料，作为入账的原始依据。
十、企业近三个会计年度年尾净资产保存负数情形，怎样盘算企业净资产增添率 ？
答：凭证2019年浙江省高新手艺企业认定治理事情向导小组办公室宣布的《高新手艺企业认定评审政策要点解读》相关划定：净资产负数，视同净资产为0盘算。第一年尾净资产为负数的，按后两年盘算；第二年尾或第三年尾净资产为负数的，净资产增添率为0。
泉源：浙江省注册会计师协会
