所谓牢靠资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者谋划治理而持有的、使用时间凌驾12个月的非钱币性资产， 包括衡宇、修建物、机械、机械、运输工具以及其他与生产谋划运动有关的装备、用具、工具等。
凭证现行的税收政策，牢靠资产税前扣除分为：一次性扣除、加速折旧扣除、直线法盘算折旧扣除、不得盘算折旧扣除。
一次性扣除的牢靠资产
?适用工具：
1.所有企业单价不凌驾5000元的牢靠资产;
2.所有企业2014年以后新购进的单价不凌驾100万元的专门用于研发的仪器、装备;
3.属于制造业的小微企业，2019年以后购进的单价不凌驾100万元的研发和生产谋划共用的仪器、装备;
4.所有企业2018年1月1日至2020年12月31日时代新购进的单位价值不凌驾500万元的装备、用具；
5.自2020年1月1日起，对疫情防控重点包管物资生产企业为扩大产能新购置的相关装备。
注：上述牢靠资产允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧。
?提醒：
1.上述装备、用具，是指除衡宇、修建物以外的牢靠资产（下同）；
2. 上述新购入时间点简直定：装备购置时间应以装备发票开具时间为准；接纳分期付款或赊销方法取得装备的，以装备到货时间为准；企业自行制作的牢靠资产，其购置时间点原则上应以制作工程完工决算的时间点为准（下同）。
加速折旧的牢靠资产
?适用工具：
1. 所有企业因手艺前进产品更新换代较快或终年处亍强震惊、高侵蚀状态的牢靠资产;
2. 所有企业2014年以后新购进的单位价值凌驾100万元的专门用于研发的仪器、装备;
3. 属于制造业的企业2019年以后新购进的牢靠资产。
注：上述牢靠资产可接纳缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领盘算折旧额在盘算应纳税所得额时扣除。
?提醒：
1.上述牢靠资产若同时切合一次性扣除条件的，企业也可以选择一次性扣除政策。
2.企业选择缩短折旧年限的，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实验条例第六十条划定折旧年限的60%；选择加速折旧要领的，可接纳双倍余额递减法或者年数总和法。
3. 特殊情形如企业外购的软件，凡切合牢靠资产或无形资产确认条件的，可以凭证牢靠资产或无形资产举行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。集成电路生产企业的生产装备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）
4.企业凭证自身生产谋划需要，也可选择不实验加速折旧政策。
案例一：我公司是黄山市一家制造企业，2019年11月以600万元购入一台已使用过5年的生产装备，出售方原始购入发票和牢靠资产使用卡片等资料齐全。讨教我公司选择享受缩短折旧年限时怎样确定此装备最低折旧年限 ？
案例剖析：
划重点：接纳缩短折旧年限要领的，凭证企业新购进的牢靠资产是否为已使用，划分实验两种差别的税务处理要领：企业购置的新牢靠资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实验条例划定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的牢靠资产，其最低折旧年限不得低于企业所得税法实验条例划定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。
该公司购入已使用的生产装备，企业所得税法实验条例划定的最低折旧年限是10年，减去已使用的年限5年，因此该装备最抵折旧年限为3年[（10-5）*60%]。
案例二：某制造业企业（增值税一样平常纳税人）2018年9月30日新购进价值500万元的用具1套。该装备预计使用寿命为5年，预计净残值为20万元，企业选择加速折旧政策，则该企业在治理2019年企业所得税年度汇算清缴时可税前扣除的折旧额是几多 ？
案例剖析：
第一种：接纳年数总和法
年数总和法，又称年限合计法，是指将牢靠资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以牢靠资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数盘算每年的折旧额。
盘算公式：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝(牢靠资产原值-预计净残值)×月折旧率
因会计年度与折旧年度纷歧致，企业需要分段计提：
第一个折旧年度(2018年10月到2019年9月)的折旧金额＝（500－20）×5/15＝160（万元）
第二个折旧年度（2019年10月到2020年9月）折旧的金额＝（500－20）×4/15＝128（万元）
该企业在治理2019年企业所得税年度汇算清缴时可税前扣除的折旧额是152万元（160×9/12+128×3/12=152万元）。
第二种：接纳双倍余额递减法时
双倍余额递减法，是指在不思量牢靠资产预计净残值的情形下，凭证每期期初牢靠资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率盘算牢靠资产折旧的一种要领。在盘算牢靠资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年时代，将牢靠资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。
盘算公式：年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝月初牢靠资产账面净值×月折旧率
同样需要分段盘算：该企业2018年10月至2019年9月计提折旧额为200万元（500×2/5*100%），2019年10月至2020年9月计提折旧额为120万元[（500-200）×2/5*100%],该企业在治理2019年企业所得税年度汇算清缴时可税前扣除的折旧额为180万元（200×9/12+120×3/12）。
不得盘算扣除折旧的牢靠资产
?适用工具：
1.衡宇、修建物以外未投入使用的牢靠资产;
2.以谋划租赁方法租入的牢靠资产;
3.以融资租赁方法租出的牢靠资产;
4.已足额提取折旧仍继续使用的牢靠资产;
5.与谋划运动无关的牢靠资产;
6.单独估价作为牢靠资产入账的土地;
7.其他不得盘算折旧扣除的牢靠资产。
正常折旧的牢靠资产
?适用工具：
除上述三种情形外，企业允许税前扣除的牢靠资产折旧只能是凭证直线法盘算的折旧。企业牢靠资产盘算折旧的最低年限如下:
1.衡宇、修建物:20年;
2.飞机、火车、汽船、机械、机械和其他生产装备:10年;
3.与生产谋划运动有关的用具、工具、家具等:5年;
4.飞机、火车、汽船以外的运输工具:4年;
5. 电子装备:3年。
泉源：安徽税务
