效劳项目的支出属于效劳费，都可以税前扣除么？日前，笔者遇到一个案例，A房地产公司与其关联方签署效劳条约，将非受益性劳务这一治理费披上效劳费“马甲”，向其关联方支付非受益性劳务价款并举行税前扣除。最终，A公司被外地税务部分举行了纳税调解，补缴企业所得税77万元，缴纳滞纳金6万元。
企业1429万元支出无法归集
A公司是B房地产集团旗下分支机构，在其所在地开发、销售房地产。外地税务部分在对A公司举行2018年度企业所得税后续审核历程中发明，A公司时代用度“治理用度—其他”科目爆发支出1429.28万元无法归集，引起了税务职员的注重。
通过对A公司“治理用度—其他”“销售用度”明细账、效劳协议等资料的审核，税务职员发明，A公司与B集团旗下其他两家公司C投资公司和D公司划分签署了《专业咨询效劳协议》和《平台效劳框架协议》。凭证相关协议约定，C公司和D公司为A公司提供投资战略、投资策划、拓展指导、项目运营咨询、专业效劳以及其他房地产项目运营相关的支持性效劳，效劳定价基于效劳本钱加成5%~6%。
可是，A公司提供的《专业咨询效劳费预结算确认表》显示，C公司和D公司现实上按销售面积每平方米120元收取效劳费，凭证现实销售情形，2018年度A公司应向C公司、D公司支付相关用度共计1029万元。同时，A公司还与E房地产公司签署了《运营效劳协议》，约定E公司为A公司提供财务治理及融资效劳，相关用度按开发项目销售收入的0.254%收取，2018年度A公司现实应付相关用度291万元。
未能准确区分劳务实质
A公司财务职员以为，向C公司、D公司、E公司支付的相关用度均为效劳费，公司只要取得正当票据，且定价公允、用度合理、营业真实，向三家公司支付效劳费均能在企业所得税税前扣除。
可是，税务部分并不这么以为。理由是，凭证《国家税务总局关于宣布〈特殊纳税视察调解及相互协商程序治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2017年第6号，以下简称“6号通告”）第三十五条划定，企业向其关联方支付非受益性劳务的价款，税务机关可以凭证已税前扣除的金额全额实验特殊纳税调解，并枚举了6种非受益性劳务的情形。其中第二款列明的情形是：劳务接受方从其关联方接受的，为包管劳务接受方的直接或者间接投资方的投资利益而实验的控制、治理和监视等劳务运动。
税务部分以为，凭证A公司与C公司、D公司签署的《专业咨询效劳协议》《平台效劳框架协议》中约定的效劳内容，C公司、D公司为A公司提供的各项效劳中，除项目运营咨询、营销策划、妄想设计外，剩余部分均为包管B集团的投资利益而实验的控制、治理和监视等劳务运动，切合6号通告第三十五条第二款第四点所列明的非受益性劳务组成要件。
通过进一步核查，税务职员发明，A公司与E公司亦属关联企业，而E公司为A公司提供的财务治理也是为集团决议、羁系、控制、遵从需要所实验的，亦属非受益性劳务领域，由此爆发的用度实质为治理费，不可在税前举行扣除。E公司提供的融资效劳是为A公司提供的，并且与直接或者间接投资方的资源运作无关，可认定为受益性劳务，相关用度实质为效劳费，可以在税前扣除。
因此，税务职员以为，鉴于A公司与三家公司签署的协议未约定各项效劳明细收费标准，A公司应合理拆分收费价款，并作出响应的纳税调解。最终，A公司调增企业所得税应纳税所得额308万元，补缴企业所得税77万元，缴纳滞纳金6万元。
建议优化经费筹集方法
实务中，许多房地产集团总部自己没有举行房地产开发，没有牢靠收入，但总部配备多个运营部分，会爆发大宗的人为薪金、办公用度等支出。在这种情形下，向各个开发项目子公司收取效劳费是其主要筹资渠道。集团总部因资金欠缺，需要通过子公司获取谋划资金时，应只管阻止接纳子公司向母公司支付“效劳费”的方法筹集，可通过税后利润分派的方法筹集，即向子公司收取股息、盈利的方法获取资金。
在优化集团总部一样平常办公用度筹资方法的基础上，集团及其下属公司在接受效劳时，要认清相关用度的实质。一样平常情形下，对集团及其下属企业而言，治理费爆发的提倡人是集团公司，下属企业是被动接受的；而效劳费爆发的提倡人则是下属企业，是下属企业有需求，集团公司有能力而爆发的，下属企业是自动接受的。在此基础上，要区分受益性劳务照旧非受益性劳务，还要团结效劳条约、效劳效果资料审查效劳内容是否属非受益性劳务。若是效劳条约未明确非受益性劳务价款，那么，纳税人应与效劳提供方做好协商，确定合理价款并予以纳税调解。
生涯好相关证据资料备查
为阻止因无法证实效劳实质而导致效劳费不可税前扣除，子公司应增强效劳资料保管以备查。团结《国家税务总局关于母子公司间提供效劳支付用度有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）第五条等划定，子公司申报税前扣除向母公司支付的效劳用度时，应注重留存与母公司签署的效劳条约或者协议等与税前扣除该项用度相关的质料。
确定可以税前扣除的效劳费，纳税人也要注重实时取得扣除凭证。凭证《国家税务总局关于宣布〈企业所得税税前扣除凭证治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2018年第28号）相关划定，企业应在昔时度企业所得税规则定的汇算清缴期竣事前取得税前扣除凭证，作为盘算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据�；闼闱褰善诳⑹潞�，税务机关发明企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不对规发票、不对规其他外部凭证并且见告企业的，企业应当自被见告之日起60日内补开、换开切合划定的发票、其他外部凭证。
泉源：中国税务报
