2020年度企业所得税汇算清缴正在举行，其中的一项主要事情，就是梳理、核实研发用度加计扣除基数，以准确盘算企业所得税应纳税所得额 。
可是，税务职员在危害应对历程中发明，享受研发用度加计扣除优惠历程中，保存税务危害的企业并不少 。建议相关企业，享受研发用度加计扣除优惠，不可盲目增添加计扣除基数 。
危害一：治理层人为计入人工用度
案例：甲科技企业在归集研发用度时，将企业的董事长、总司理以及财务认真人归集于研发职员名单中，这些职员的人为、薪金也响应计入研发用度中的职员人工用度，享受加计扣除税收优惠 。另外，甲公司的研发职员占公司总人数的50%以上，占较量高，可能保存研发职员既从事研发运动又从事一样平常生产运动，但未合理划分的税务危害 。
凭证《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第40号，以下简称“40号通告”）划定，职员人工用度，指直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘研发职员的劳务用度 。其中，直接从事研发活感职员，包括研究职员、手艺职员、辅助职员 。研究职员指主要从事研究开发项目的专业职员；手艺职员指具有工程手艺、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的手艺知识和履历，在研究职员指导下加入研发事情的职员；辅助职员指加入研究开发运动的技工 。外聘研发职员指与本企业或劳务派遣企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员 。
从董事长、总司理、财务认真人的岗位性子来看，这些职员均属于企业治理职员，认真企业一样平常周全事情，与研发运动关联度不高，其人为、薪金不应计入研发用度中的职员人工用度 。凭证40号通告的划定，直接从事研发运动的职员或外聘研发职员，同时从事非研发运动的，企业应对其职员运动情形做须要纪录，并将着实际爆发的相关用度，按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派，未分派的，不得享受加计扣除优惠 。因此，甲公司研发用度中列支的董事长、总司理、财务认真人以及未按合理要领合理分派的职员人为、薪金不得享受加计扣除，企业应调增企业所得税应纳税所得额，补缴企业所得税，并缴纳响应的滞纳金 。
危害二：研发历程中的特殊收入未扣减
案例：税务职员在对乙化工企业开展研发用度加计扣除危害核查时发明，乙公司每年研发运动直接消耗质料用度爆发额达3000万元以上，占年度研发用度爆发额的90%，占其年度原质料采购总额的30%以上 。同时，昔时应扣除的销售研发运动形成产品对应质料部分，以及特殊收入均为0 。
税务职员剖析，化工企业投入的原质料均为化工产品，部分原质料含有毒有害物质，若是领用的3000万元质料未形成产制品，很可能就是废品 �；げ返姆掀反碛凶叛峡岬拇砹鞒�，处理用度也是很大一笔开销，乙公司研发用度使用不切合常理，保存较大税务危害 。
凭证40号通告的划定，企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除 。企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中心试制品等特殊收入，在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时，应从已归集研发用度中扣减该特殊收入，缺乏扣减的，加计扣除研发用度按零盘算 。
据此，税务职员与企业财务职员相同核实 。经相识，乙公司领用的3000万元质料有一部分形成了产品或残次品并已售出，应当将研发历程中形成产制品所对应的质料用度，和销售产品或残次品所形成的特殊收入，从加计扣除基数中减除 。最终，乙公司应调增应纳税所得额，补缴企业所得税，并缴纳响应的滞纳金 。
危害三：委托境外研发用度未挂号
案例：丙公司是一家主营汽车零部件制造的企业 。2020年，丙公司爆发研发用度1000万元，其中400万元为委托境外机构举行研发运动爆发的用度 。但税务机关在资助丙公司梳理2020年度研发用度加计扣除归集情形时发明，该企业委托境外研究开发的条约，并未到科技行政主管部分举行挂号，却依旧将该部分用度纳入研发用度加计扣除基数内 。
针对委托境外研究开发用度，《财务部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）第二条划定，委托境外举行研发运动应签署手艺开发条约，并由委托方到科技行政主管部分举行挂号 。相关事项按手艺条约认定挂号治理步伐及手艺条约认定规则执行 。企业应在年度申报享受优惠时，将相关资料留存备查 。留存备查资料中应包括经科技行政主管部分挂号的委托境外研发条约 。
据此，经科技行政主管部分挂号的委托研发条约是丙公司享受研发用度加计扣除的要件 � Ｋ剂康奖疚芯惩庋芯靠⑻踉疾⑽吹娇萍夹姓鞴懿糠志傩泄液�，该委托研发用度不可作为其加计扣除的依据，丙公司需要调增昔时企业所得税应纳税所得额 。不过，若是委托研发条约切合科技治理部分的挂号要件，丙公司可前往科技治理部分补挂号，完成挂号备案后，即可连忙享受研发用度加计扣除优惠 。
泉源：中国税务报
