一、金融工具准则实验问答
1.问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问题？
答：(1)在无须支付不须要的特殊本钱或起劲的条件下，企业应用的预期信用损失法应当反应有关已往事项、目今状态以及未来经济状态展望的合理且有依据的信息。在评估未来经济状态时，既要思量疫情的影响，也要思量政府等接纳的种种支持性政策。
(2)企业应当增强对预期信用损失法下使用模子的治理，按期对模子举行重检并凭证详细情形举行须要的修正�Ｋ剂恳咔橐⒌牟蝗范ㄐ�，应当适当调解模子及其假设和参数。在确定反应疫情影响下经济状态转变的多种宏观经济情景及其权重时，应当适当运用预计和判断。包括适时调解经济下行情景的权重、思量政府支持性政策对乞贷人违约概率及相关金融资产违约损失率的影响等。无法或难以实时通过适当调解模子及其假设和参数反应疫情潜在影响的，企业可以通过治理层“叠加”举行正向或负向调解。企业应当规范治理层“叠加”的运用和审批。
(3)因乞贷人或客户所在的区域和行业等受疫情影响水平差别，可能导致贷款、应收款子等金融资产的危害特征爆发转变，企业应当思量这些转变对评估信用危害对应相关金融资产所在组别的影响，须要时应当凭证相关金融资产的配合危害特征重新划分组别。
(4)银行等金融机构因疫情缘故原由提供暂时性延期还款便当的，应当凭证延期还款的详细条款和乞贷人的还款能力中剖析判断相关金融资产的信用危害是否自初始确认后已显著增添。例如，银行针对某类贷款的所有乞贷人提供延期还款便当的，应当进一步剖析乞贷人的信用状态和还款能力等，既应当充分关注并实时识别此类乞贷人信用危害是否显著增添，也不应当仅因其享有延期还款便当而将所有该类贷款认定为信用危害自初始确认后已显著增添。再如，银行针对某类贷款的延期还款便当仅限于知足特定条件的工具的，应当评估这些特定条件是否批注贷款信用危害自初始确认后已显著增添。
(5)企业应当凭证企业会计准则的要求披露确定预期信用损失所接纳的预计手艺、要害假设和参数等相关信息，并重点披露各经济情景中所使用的要害宏观经济参数的详细数值、治理层“叠加”调解的影响、对政府等提供的支持性政策的思量等。
2.问：企业凭证治理金融资产的营业模式对相关金融资产举行分类，在评估确定治理金融资产的营业模式时，应当从子公司层面照旧集团层面思量？
答：凭证金融工具确认计量准则第十六条并参照相关应用指南，企业治理金融资产的营业模式是指企业怎样治理其金融资产以爆发现金流量。企业应当以企业要害治理职员决议的对金融资产举行治理的特定营业目的为基础，在金融资产组合的条理上确定其治理金融资产的营业模式；统一企业可能会接纳多个营业模式治理其金融资产。
集团及各子公司应当凭证各自的现真相形确定其治理金融资产的营业模式。关于统一金融资产组合，集团和子公司对其治理该组合的营业模式的判断通常一致。
3.问：企业在非统一控制下的企业合并中确认的或有对价组成金融资产的，应当分类为何种金融资产？
答：凭证金融工具确认计量准则第十九条，企业在非统一控制下的企业合并中确认的或有对价组成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产。企业不得将该或有对价指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产。
4.问：企业从事的融资担保、信用证、信用包管等“财务担保条约”营业，应当适用包管条约相关会计准则照旧金融工具确认计量准则？
答：凭证《企业会计准则诠释第4号》(财会〔2010〕15号)，融资性担保公司爆发的担保营业，应当凭证《企业会计准则第25号——原包管条约》(财会〔2006〕3号)、《企业会计准则第26号——再包管条约》(财会〔2006〕3号)、《包管条约相关会计处理划定》(财会〔2009〕15号)等有关包管条约的相关划定举行会计处理。
凭证金融工具确认计量准则第六条，关于财务担保条约，刊行方之前明确批注将此类条约视作包管条约，并且已凭证包管条约相关会计准则举行会计处理的，可以选择适用金融工具确认计量准则或包管条约相关会计准则。该选择可以基于单项条约，但选择一经作出，不得作废。不然，相关财务担保条约适用金融工具确认计量准则。
5.问：在金融工具确认计量准则施行日，将原分类为可供出售金融资产的权益工具投资凭证准则第十九条指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产的，其原账面价值与新账面价值之间的差额应当如那里置？该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计金额是否转入留存收益？该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失是否由留存收益转入其他综合收益？
答：凭证金融工具确认计量准则第七十三条和七十八条，在准则施行日，企业应当凭证准则的划定对金融工具举行分类和计量(含减值)，金融工具原账面价值和准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入准则施行日所在年度报告时代的期初留存收益或其他综合收益。在准则施行日，企业应当以该日的既有事实和情形为基础，凭证准则的相关划定，思量将非生意营业性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产，并追溯调解。
因此，原分类为可供出售金融资产的权益工具投资，凭证新金融工具确认计量准则指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产的，企业应当以其在新金融工具确认计量准则施行日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额，应当计入其他综合收益，后续不得转入当期损益，待该权益工具终止确认时转入留存收益。
在新金融工具确认计量准则施行日，该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计金额不做处理，待该权益工具终止确认时转入留存收益。
该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失，原则上应当转入其他综合收益，实务上出于简化思量，允许差池累计减值损失做来由置。
6.问：企业支付永续债利息的会计处理是否与税务处理一致？
答：凭证金融工具列报准则第七条，刊行永续债的企业应当凭证永续债条约条款及其所反应的经济实质而非仅以执法形式，团结金融欠债和权益工具的界说，在初始确认时将永续债分类为金融欠债或权益工具，永续债利息响应作为利息支出或股利分派。
凭证《关于永续债企业所得税政策问题的通告》(财务部、税务总局通告2019年第64号)，企业刊行的永续债，可以适用股息、盈利企业所得税政策。切合划定条件的，也可以凭证债券利息适用企业所得税政策。其中，切合划定条件是指切合下列条件中5条(含)以上：(1)被投资企业对该项投资具有还本义务；(2)有明确约定的利率和付息频率；(3)有一定的投资限期；(4)投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；(5)投资方不加入被投资企业一样平常生产谋划运动；(6)被投资企业可以赎回，或知足特定条件后可以赎回；(7)被投资企业将该项投资计入欠债；(8)该项投资不肩负被投资企业股东一律的谋划危害；(9)该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。
因此，会计上将永续债作为金融欠债或权益工具处理，纷歧定对应适用税务上的利息或股利政策，反之亦然。企业接纳的会计核算方法与税务处理要领纷歧致的，在举行税务处理时须作出响应纳税调解。
7.问：企业应当怎样判断某项投资的会计处理适用《企业会计准则第2号——恒久股权投资》(财会〔2014〕14号)照旧适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)？
答：首先，企业应当判断投资方是否对被投资单位实验控制、配合控制或重大影响，从而使该投资适用恒久股权投资准则。
其次，若是该投资不适用恒久股权投资准则，企业应当凭证金融工具确认计量准则，判断该投资是否为权益工具投资，并举行响应会计处理。
危害投资机构、配合基金以及类似主体持有的、在初始确认时凭证金融工具确认计量准则的划定以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，适用金融工具确认计量准则。
8.问：某企业于资产欠债表日对金融资产计提损失准备，资产欠债表日至财务报告批准报出日之间，该笔金融资产到期并全额收回。关于以往计提的损失准备，该企业是否应看成为资产欠债表日后调解事项调解资产欠债表日的财务报表？
答：凭证《企业会计准则第29号——资产欠债表日后事项》(财会〔2006〕3号)并参照相关解说，资产欠债表日后事项是调解事项照旧非调解事项，取决于该事项批注的情形在资产欠债表日或以前是否已经保存。若该情形在资产欠债表日或以前已经保存，则属于调解事项；反之，则属于非调解事项。
企业在资产欠债表日后终止确认金融资产，属于批注资产欠债表日后爆发的情形的事项，即非调解事项。若是企业在资产欠债表日思量所有合理且有依据的信息，已接纳预期信用损失法基于有关已往事项、目今状态以及未来经济状态展望计提了信用减值准备，不可仅因资产欠债表日后生意营业情形以为已计提的减值准备不对理，并进而调解资产欠债表日的财务报表。
9.问：若是企业判断以“贷款基准利率”为基础确定利息的金融资产切合本金加利息的条约现金流量特征，那么企业凭证中国人民银行刷新完善贷款市场报价利率(LPR)形成机制的决议，将确定该金融资产利息的基础调解为“贷款市场报价利率”时，能否以为该金融资产仍然切合本金加利息的条约现金流量特征？
答：除非保存其他导致不切合本金加利息的条约现金流量特征的因素，从“贷款基准利率”调解为“贷款市场报价利率”自己不会导致相关金融资产不切合本金加利息的条约现金流量特征。例如，利率为“贷款市场报价利率+200基点”的贷款切合本金加利息的条约现金流量特征；再如，利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”的贷款不切合本金加利息的条约现金流量特征。
10.问：关闭式基金、理工业品、信托妄想等寿命牢靠或可确定的结构化主体，是否切合一连谋划假设？
答：凭证《企业会计准则——基本准则》并参照相关解说，一连谋划，是指在可以预见的未来，企业将会按目今的规模和状态继续谋划下去，不会休业，也不会大规模削减营业。在一连谋划条件下，会计确认、计量和报告应当以企业一连、正常的生产谋划运动为条件。
明确这个基本假设，就意味着会计主体将凭证既定用途使用资产，凭证既定合约条件清偿债务，并凭证企业会计准则举行确认、计量和报告，而不是凭证企业休业整理有关会计处理划定处理。因此，关于关闭式基金、理工业品、信托妄想等寿命牢靠或可确定的结构化主体，有限寿命自己并不影响一连谋划假设的建设。
11.问：某企业执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)、《企业会计准则第24号——套期会计》(财会〔2017〕9号)和《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)，该企业的子公司是一家包管公司，且切合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件，该企业在体例合并财务报表时，是否应统一包管公司的会计政策？
答：凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》(财会〔2014〕10号)第二十七条，母公司应当统一子公司所接纳的会计政策，使子公司接纳的会计政策与母公司坚持一致。子公司所接纳的会计政策与母公司纷歧致的，应当凭证母公司的会计政策对子公司财务报表举行须要的调解；或者要求子公司凭证母公司的会计政策另行编报财务报表。
因此，该企业在体例合并财务报表时应当统一包管公司的会计政策，使子公司接纳新金融工具相关会计准则划定的会计政策。
二、租赁准则实验问答
1.问：承租人于新冠肺炎疫情时代欠付租金，出租人应当怎样举行会计处理？
答：凭证租赁准则第四十条，出租人应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)和《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)的划定，对应收融资租赁款的终止确认和减值举行会计处理。
因此，若是承租人欠付租金，但租赁条约未爆发变换，出租人应继续按原租赁条约的条款举行相关会计处理。出租人可作出会计政策选择，对租赁应收款凭证相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备，也可将其爆发信用减值的历程分为三个阶段，对差别阶段的预期信用损失接纳响应的会计处理要领。
若是承租人与出租人就租金减让告竣新的约定，并知足《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理划定》(财会〔2020〕10号)中关于简化处理的条件，出租人(在境内外同时上市的企业以及在境外上市并接纳国际财务报告准则或企业会计准则体例财务报表的企业除外)可以选择接纳简化要领举行会计处理。
2.问：某租赁条约变换导致租赁期缩短至1年以内，承租人应当怎样举行会计处理？是否允许改按短期租赁举行会计处理并追溯调解？
答：凭证租赁准则第二十九条、第三十条并参照相关应用指南，租赁变换导致租赁规模缩小或租赁期缩短的，承租人应当响应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。短期租赁是指在租赁期最先日，租赁期不凌驾12个月的租赁。
因此，租赁变换导致租赁期缩短至1年以内的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，部分终止租赁的相关利得或损失记入“资产处理损益”科目。企业不得改按短期租赁举行简化处理或追溯调解。
3.问：某租赁条约约定，承租人租赁装备用于生产A产品，租赁期为5年，每年的租赁付款额凭证装备昔时运营收入的80%盘算，于每年尾支付给出租人。假定不思量其他因素，承租人应当怎样基于该租赁条约对租赁欠债举行初始计量和后续计量？
答：凭证租赁准则第十七条、第十八条、第二十四条并参照相关应用指南，租赁欠债应当凭证租赁期最先日尚未支付的租赁付款额的现值举行初始计量。取决于指数或比率的可变租赁付款额是租赁付款额的组成部分。未纳入租赁欠债计量的可变租赁付款额，即并非取决于指数或者比率的可变租赁付款额，应当在现实爆发时计入当期损益，但凭证《企业会计准则第1号——存货》等其他准则划定应当计入相关资产本钱的，从其划定。
凭证上述租赁条约约定，租赁付款额凭证装备年运营收入的一定比例盘算，属于可变租赁付款额，但该可变租赁付款额取决于装备的未来绩效而不是指数或比率，因而不纳入租赁欠债的初始计量。在不保存其他租赁付款额的情形下，该租赁条约的租赁欠债初始计量金额为0。后续计量时，承租人应将凭证装备运营收入80%盘算的可变租赁付款额计入A产品本钱。
4.问：某租赁条约约定，初始租赁期为1年，若有一方作废租赁将支付重大罚金，1年期满后，如经双方赞成租赁期可再延伸2年，若有一方差别意将不再续期，没有罚金且预计对生意营业双方带来的经济损失不重大。凭证上述条约，企业应怎样确定租赁期？
答：凭证租赁准则第十五条，租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可作废的时代，同时还应包括合理确定承租人将行使续租选择权的时代和不可使终止租赁选择权的时代。
凭证上述租赁条约约定，租赁期最先日的第1年有强制的权力和义务，是不可作废时代。关于以后2年的延恒久，由于承租人和出租人均可片面选择不续约而无需支付任何罚金且预计对生意营业双方带来的经济损失不重大，该租赁不再可强制执行，即后续2年延恒久非不可作废时代。因此，该租赁条约在初始确认时应将租赁期确定为1年。
三、股份支付准则实验问答
1.问：某海内企业的境外母公司在集团内实验股权激励妄想且适用股份支付准则，该海内企业无结算义务，该海内企业应当怎样对其员工享有的股权激励妄想举行会计处理？
答：凭证《企业会计准则诠释第4号》(财会〔2010〕15号)，关于企业集团(由母公司和其所有子公司组成)内爆发的股份支付生意营业，接受效劳企业没有结算义务的，应当将该股份支付生意营业作为权益结算的股份支付处理。
因此，该海内企业应当将其员工享有的股权激励妄想作为权益结算的股份支付处理。
四、债务重组准则实验问答
1.问：债务人能否在债务重组条约签署时确认债务重组损益？
答：债务的终止确认，应当遵照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)有关金融欠债终止确认的划定。债务人在债务的现时义务扫除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间举行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方法和限期等的协商，通常需要履历较长时间，例如休业重整中举行的债务重组。因此，债务人只有在切合上述终止确认条件时才华终止确认相关债务，并确认债务重组相关损益。在签署债务重组条约的时点，若是债务的现时义务尚未扫除，债务人不可确认债务重组相关损益。
2.问：债务重组的方法主要包括债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方法的组合。企业怎样判断所举行的债务重组是否属于将债务转为权益工具(“债转股”)方法？
答：在债务人将债务转为权益工具方法中，权益工具是指凭证《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)分类为“权益工具”的金融工具，体现为股本、实收资源、资源公积等。
实务中，有些债务重组名义上接纳“债转股”的方法，但同时附加相关条款，如约定债务人在未来某个时点以某一金额回购股权，或债权人持有的股份享有强制分红权等。关于债务人，这些“股权”并不是凭证金融工具列报准则分类为权益工具的金融工具，从而不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方法。
债权人和债务人还可能协议以一项同时包括金融欠债因素和权益工具因素的复合金融工具替换原债权债务，这类生意营业也不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方法。
3.问：债务人以存货清偿债务方法举行的债务重组，是否应看成为存货销售举行会计处理？
答：凭证债务重组准则第十条，以资产清偿债务方法举行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
凭证《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)第二条，收入是指企业在日�Ｔ硕行纬傻摹⒒岬贾滤姓呷ㄒ嬖鎏淼摹⒂胨姓咄度胱试次薰氐木美娴淖芰魅�。
通常情形下，债务重组不属于企业的日�Ｔ硕�，因此债务重组不适用收入准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额，记入“其他收益”科目。
五、外币折算准则实验问答
1.问：外币预收账款和预付账款是钱币性项目照旧非钱币性项目，上述项目在资产欠债表日是否会爆发汇兑损益？
答：凭证外币折算准则第十一条，钱币性项目，是指企业持有的钱币资金和将以牢靠或可确定的金额收取的资产或偿付的欠债；非钱币性项目是指钱币性项目以外的项目。在资产欠债表日，以历史本钱计量的外币非钱币性项目，仍接纳生意营业爆发日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
外币预收账款和预付账款均不知足钱币性项目的界说，属于以历史本钱计量的外币非钱币性项目，企业在资产欠债表日应当接纳生意营业爆发日的即期汇率折算，不爆发汇兑损益。
泉源：财务部会计司
