小序：查阅账簿时，检查职员发明，企业大额资金流动异常，并且这些征象均与其关联企业相关 。企业大额资金因何频仍调动?钱用在了那里?是否保存收益未申报情形?
初查遇阻，账簿迟迟“不现身”
国家税务总局宣都会税务局稽察局最近对G房地产公司(以下简称“G公司”)实验税收核查 。检查职员确认G公司保存为上级集团公司提供资金未确认利息收入769万元、以“乞贷”为名向股东分红1289万元未申报缴税等违法事实 。宣都会税务局稽察局依法对企业作出补缴税款450万元、加收滞纳金的处理决议 。现在，企业补缴税款均已入库 。
2019年7月，凭证上级随机抽查重点企业税收情形的事情安排，国家税务总局宣都会税务局稽察局建设检查组，对G公司2016年～2018年纳税情形实验税收检查 。
G公司建设于2016年3月，主要从事房地产开发及销售营业 。企业在外地开发了某商住城项目，项目占地面积5.6万多平方米，共制作19幢修建 。
查前，检查职员首先收罗了企业纳税数据和发票取得及开具情形，从发改委、住建品级三方部分取得企业开发项目相关信息 。同时，通过“天眼查”网站等渠道获取企业土地成交、楼盘项目销售等数据 。随后，对企业项目建设、衡宇销售等涉及的本钱和收入情形举行剖析，但并未发明涉税疑点 。
检查组决议接纳审阅法与核对法相团结的方法，进一步核查企业的账簿资料、凭证、报表和有关条约资料，以核实企业申报缴税情形 。按妄想，检查组向G公司下达《税务事项通知书》，要求其提供项目建设和企业运营相关的资质质料、企颐魅账簿、条约等资料 。但财务职员以账簿等资料提供需要总部批准和允许，正与总部相同为由拖延，经检查职员多次鞭策，仍拒不提供 。
见此情景，检查组第二次向企业下达了《税务事项通知书》，要求其配合核查提供资料 。这次，企业财务职员提供了有关企业项目开发的土地出让质料、妄想允许证等资料，但仍称其他资料正起劲联系总部，将尽快提供 。随后又没了音讯 。
鉴于企业迟迟不提供检查所需谋划质料，检查组第三次对其送达《税务事项通知书》，并与该企业的上级主管——R集团公司取得联系，向其举行了税法宣传，要求企业尽快提供相关账簿资料，配合税务机关检查 。
经检查职员再三鞭策，最终G公司向检查职员提供了企业的总账、明细账以及辅助账等会计资料 。
资金流异常，牵出“资金池”
检查职员剖析企颐魅账簿时，发明了一个较量特别的情形：G公司在检查期内，一连3年均有大宗资金流向其集团总公司，累计金额近3亿元 。G公司为何要将大额资金转入总公司账户?这些资金是总公司借用吗?若是借用，有无支付利息?但检查职员在企颐魅账簿信息中并未发明总公司向G公司支付利息的纪录 。
检查职员决议追查这一线索 。他们调取了G公司银行流水信息，发明每当G公司的售房收款账户资金余额抵达万元时，这些资金均会在当日被自动转至总公司账户 。
检查职员随即对G房产公司财务职员举行了询问，对此，财务职员诠释称，资金的流动是凭证集团内部制订的“资金池”治理制度要求，将企业闲置资金暂存于集团总公司账户，目的是集中治理，包管资金清静，时代并不爆发任何利息，集团内部企业之间也不保存资金借贷运动 。
企业职员提供的情形属实吗?
检查职员相识到，“资金池”制度是现在不少大型集团企业接纳的一种内部资金治理制度 。目的是搜集资金，实现企业内部资金资源的合理调配和使用 。通常“资金池”治理内容主要包括成员单位账户资金余额转入、成员企业之间乞贷、集团总部对各成员企业转入资金的金额和使用情形，以及企业内部怎样凭证存款、贷款利率划分计息等内容 。
检查职员仔细查阅了G公司提供的资料，从中发明了一份《集团资金治理制度之阶段营业操作规程》(以下简称“《规程》”)，这份《规程》中划定：“各成员单位转入至集团总账户的资金，计入各成员单位内部账户 。成员单位内部账户中余额缺乏时，只能通过集团资金中心以内部贷款方法举行乞贷 。”并且《规程》还注明：各成员单位汇入资金按内部存款利率支付利息，利率按央行宣布的存款基准利率确定，内部贷款利率按集团通告标准统一执行 。
检查职员通过外部渠道，相识了G公司上级集团公司2016年~2018年度对外披露的有偿融资情形 。信息显示：2016年尾该集团通过优先票据、企颐魅债券、银行乞贷等方法共筹借资金416.46亿元;2017年尾和2018年尾以同样方法共从外部借取资金682.81亿元、1260.97亿元 。
检查职员以为，通告信息显示，集团公司有息欠债金额重大 。果如G公司职员所称，集团内部没有资金借贷等运动 。那么，一方面“资金池”中大宗资金闲置不必，企业却从外部筹措资金并支付大宗利息，这样做显着不切合企业谋划通例，并且也与“资金池”治理原则和该集团制订的《规程》内容不符 。
关联企业融资，是否纳税调解
G公司转移给集团公司的资金，是否被用作内部贷款，并爆发了利息呢?
检查职员再次询问了G公司财务职员 。但财务职员坚称，转入集团公司账户的资金是无偿挪用，没有利息收入，并出具了G房地产公司上缴资金未被集团内部成员单位使用，集团未支付利息的书面说明 。
随后，检查职员询问了该集团总部相关认真人 。这位认真人也称“资金池”中的资金，集团内实验无偿挪用，而《规程》只是最初实验“资金池”制度时制订的一个制度，并未现实执行 。
在核查历程中，检查职员相识到，该集团公司性子为投资公司，主要从事企业股权投资等营业，其收入均来自于集团下属其投资企业的股息、盈利等权益性投资收益 。
检查职员以为，《税收征管法》第三十六条中明确：企业与其关联企业之间的营业往来，应当凭证自力企业之间的营业往来收取或者支付价款、用度;不凭证自力企业之间的营业往来收取或者支付价款、用度，而镌汰其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权举行合理调解 。
别的，《税收征管法实验细则》第五十四条也明确划定：纳税人与其关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息凌驾或者低于没有关联关系的企业之间所能赞成的数额，或者利率凌驾或者低于同类营业的正常利率，税务机关可以调解其应纳税额 。
检查职员以为，经证实，集团公司确实挪用了其关联企业G公司的资金，纵然没有支付利息，但其行为不切合税规则定的自力生意营业原则，并且实质上镌汰了G公司的应纳税收入 。因此，凭证税规则定，税务机关应对集团公司挪用G公司资金的行为，凭证自力企业之间的营业往来审定利息收入，并对G公司举行乃岚调解 。
于是，检查职员参照G公司提供的《规程》划定，以人民银行宣布确当期存款基准利率为标准审定了企业内部存款利率，以集团公司对外果真财务报表中注明的贷款利率为标准审定了企业内部贷款利率，团结G公司转入集团公司账户资金总额2.87亿元，审定G公司应获得利息收入共计769万元，依法应补缴企业所得税192万元 。
揭开股东“乞贷”真相
检查职员在核查G公司账簿时还发明，企业2016年～2018年时代，均有资金以“乞贷”名目转至股东M投资中心(有限合资企业)，累计达2819万元 。经核对发明，有一笔1289万元的乞贷，M投资中心拿走后，经由1年多时间后，至检查职员检查时仍未送还 。
《财务部国家税务总局关于规范小我私人投资者小我私人所得税征收治理的通知》(财税〔2003〕158号)第二条明确：“纳税年度内小我私人投资者从其投资企业(小我私人独资企业、合资企业除外)乞贷，在该纳税年度终了后既不送还，又未用于企业生产谋划的，其未送还的乞贷可视为企业对小我私人投资者的盈利分派，遵照‘利息、股息、盈利所得’项目计征小我私人所得税 。”
团结账目信息和G公司谋划情形，检查职员判断，这笔资金很可能并不是“乞贷” 。为验证判断，检查职员对M投资中心谋划情形、银行账户和该中心合资股东平划分举行了视察和询问，最终的视察效果证实，该笔“乞贷”确为G公司支付给股东M投资中心的分红款 。
凭证《国家税务总局关于〈关于小我私人独资企业和合资企业投资者征收小我私人所得税的划定〉执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)第二条：“小我私人独资企业和合资企业对外投资分回的利息或者股息、盈利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者小我私人取得的利息、股息、盈利所得，按‘利息、股息、盈利所得’应税项目盘算缴纳小我私人所得税 。”检查职员以为，凭证税规则定，G公司即是股东M投资中心利息、盈利所得的扣缴义务人 。应对这笔1289万元盈利，为M投资中心的20多名合资人代扣代缴小我私人所得税共计258万元 。
随后，检查职员约谈了G公司认真人和财务职员，出示了核查证据，宣讲了相关处理决议的规则依据 。最终，企业认可了税务机关的处理决议，依法补缴了税款和滞纳金 。
总结：关注关联企业间大额资金往来
本案是一起较为典范的关联企业少缴税款案件 。涉案企业通过内部乞贷不支付利息、以“乞贷”为名举行股东分红等手段控制税负，逃避缴纳税款，其行为隐藏性强，涉税违法手段和方法在企业中具有一定代表性 。
本案核查历程中，检查职员将企颐魅账目信息核查与外部视察取证相团结，通过对企业“资金流”和“营业流”举行视察，实验“二流一致视察法”，确认了涉案集团企业通过“资金池”治理挪用关联企业资金少缴税款，以及涉案企业股东分红未依法缴纳税款的违法事实，阻止了税收流失，并为税务机关核查处理此类违法案件积累了履历，提供了可供借鉴的做法 。
针对本案涉案企业少缴税款的手法和方法，税务机关应从以下方面入手增强税收羁系，避免税收流失 。
税务机关应与市场羁系局、金融、发改委、经信委等部分建设完善信息共享平台，增强盛型集团企业与其关联企业状态、重大项目实验动态，以及企业大额资金流转情形等基础信息的收罗获取能力 。以此为基础，开展重点税源企业项目信息动态监控，团结企业按期报送的财务报表数据，对集团企业运营营业和项目开展预警剖析，并特殊关注大额资金往来情形，以实时发明集团企业关联方之间的资金拆借等运动，避免企业通过内部资金妄想方法，人为调理企业税负，阻止税收流失 。
别的，在一样平常治理中，税务职员应充分运用蛛网资金剖析系统、查账软件等信息化剖析工具，增强企业往来账目中乞贷、应收款等信息数据的扫描剖析，如发明乞贷恒久未还、乞贷人为企业股东等涉税疑点，应实时跟进，对相关营业举行追踪核查，实时识别、查处以“乞贷”为名向股东分红并少缴税款的违法行为 。
泉源：中国税务报
作者：国家税务总局宣都会税务局总经济师熊献忠
