苏会协函〔2021〕9号
全省各会计师事务所：
近年来，科技、审计等部分在开展高新手艺企业认定审核、高新手艺企业专项帮助资金核查历程中，发明并转达了部分会计师事务所从事高新手艺企业认定专项审计营业中保存申报质料造假、真实性存疑、数据误差过大等情形。鉴此，为提高会计师事务所从事高新手艺企业认定专项审计质量，提防可能保存的营业危害，江苏省注册会计师协会组织行业专家专题研究，现作出如下提醒：
危害提醒1：注册会计师在执行高新手艺企业认定专项审计营业时，应当遵守相关的职业品德规范要求
《高新手艺企业认定专项审计指引》第一章《总则》中，对注册会计师提出以下职业品德要求：注册会计师执行高新手艺企业认定专项审计营业，应当遵守相关的职业品德规范，恪守自力、客观、公正的原则，坚持专业胜任能力和应有的关注，并对执业历程中获知的信息保密。注册会计师职业品德规范也要求“注册会计师在执行营业时，应当妥善妄想，并对营业助理职员的事情举行指导、监视和检查。”
合理有用的监视营业助理职员的事情，是提高会计师事务所事情质量，完成各项使命，向客户提供切合质量要求效劳的须要包管。项目认真人在营业执行历程中，监视营业助理职员的事情详细应包括以下方面：
（1）追踪营业历程。要求项目认真人在营业执行中适时实验须要的监视，以检查各成员是否能够顺遂完成营业事情；
（2）思量项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行事情，是否明确事情指令，是否凭证妄想的计划执行事情。项目认真人在思量这些事项后，可能决议提供进一步的指导，或在各成员之间做适当的事情调解，或要求成员接纳调解步伐使其执行的事情抵达妄想计划的要求；
（3）解决在执行营业历程中发明的重大问题，思量其主要水平并适当修改原妄想的计划；
（4）识别在执行营业历程中需要咨询的事项，或需要由履历较富厚的项目组成员思量的事项。
在复核项目组成员已执行的事情时，复核职员应当思量：
（1）事情是否已凭证执律例则、职业品德规范和营业准则的划定执行；
（2）重大事项是否已提请进一步思量；
（3）相关事项是否已举行适当咨询，由此形成的结论是否获得纪录和执行；
（4）是否需要修改已执行事情的性子、时间安排和规模；
（5）已执行的事情是否支持形成的结论，并得以适当纪录；
（6）获取的证据是否充分、适当；
（7）营业程序的目的是否实现。
危害提醒2：针对高新手艺企业认定专项审计，报告使用者并不接受保注重见的报告以及部分判断受限的说明，会计师事务所承接营业及出具报告时应当审慎看待
《会计师事务所质量治理准则第5101号——营业质量治理》第五十九条划定：“针对客户关系和详细营业的接受与坚持，会计师事务所应当设定下列质量目的：（一）会计师事务所就是否接受或坚持某项客户关系或详细营业所作出的判断是适当的，充分思量了下列方面：1.会计师事务所是否针对营业的性子和详细情形以及客户（包括客户的治理层和治理层）的诚信和品德价值观获取了足以支持上述判断的充分信息；2.会计师事务所是否具备凭证适用的执律例则和职业准则的划定执行营业的能力。（二）会计师事务所在财务和运营方面临优先事项的安排，并不会导致对是否接受或坚持客户关系或详细营业作出不适当的判断”。
在营业承接阶段，注册会计师应当相识申报企业治理层诚信情形、知识产权泉源、职员结构、申报高新手艺企业资格的主要念头等相关信息。若是注册会计师已获知不可凭证需要查阅申报企业的相关会计资料和文件，审查申报企业的营业现场和设施等，则应当评估审计程序是否实质受限，通过与申报企业相同，若是保存以下情形之一的，则应当高度关注审计危害：
（1）申报企业拥有的手艺不在高新领域三级明细目录中；
（2）通过询问申报企业研发认真人发明近三年研发运动未留下妄想、执行和效果的纪录；
（3）通过询问申报企业财务职员发明近两年及近三年税务申报系统中研发用度和高新收入均为0；
（4）通过询问申报企业财务职员近两年及近三年财务账簿及报表中研发用度均为0；
（5）通过检查发明申报企业研发职员无研发相关的专业资历，或研发职员平均人为偏离合理水一律；
（6）通过视察和检查发明申报企业缺乏须要的研发园地及研发装备，净资产及流动资金显着缺乏等；
危害提醒3：注册会计师应当特殊关注财务报表与纳税申报表中研发用度保存重大差别时可能导致的审计危害
《高新手艺企业认定专项审计指引》第三章“妄想审计事情”中，对注册会计师在确定主要性水平时还应当思量专项审计的特殊要求，包括：“因高新手艺企业认定专项审计涉及较多的科学手艺因素，并且申报企业治理层保存获得高新手艺企业资格以降低税负的念头，以是注册会计师应当对申报企业治理层对高新手艺研究开发用度与高新手艺产品（效劳）收入的爆发、阻止、分类的认定予以充分关注”。
在妄想和实验高新手艺企业认定专项审计事情时，注册会计师应当坚持职业嫌疑态度，充分思量可能保存的导致申报企业研究开发用度结构明细表和高新手艺产品（效劳）收入明细表爆发重大错报的情形。注册会计师应当剖析申报企业研究开发用度和高新手艺产品（效劳）收入核算时所确定的会计政策与体例财务报表时所确定的会计政策是否一致。
申报企业研发用度结构明细表中归集的研发用度，与纳税申报表“时代用度明细表”、“加计扣除明细表”、“高新手艺企业税收优惠明细表”等所列账载金额差别较大，企业对研发用度的报表认定标准不统一，注册会计师如在未能适当界定研究开发用度结构明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架下体例的情形下，则出具无保注重见报告，保存重大审计危害。
因此，注册会计师应当以职业嫌疑态度评价所获取证据的有用性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件纪录或申报企业治理层和治理层提供信息可靠性爆发嫌疑的证据坚持警醒。
危害提醒4：注册会计师应当获取并认真检查研发项目立项、结题等资料，并关注可能保存的重大错报危害
《高新手艺企业认定专项审计指引》第六章“对研究开发用度实验的进一步审计程序”中对执行实质性程序提出以下要求：“检查研究开发用度结构明细表中列报的研究开发项目是否切合《高新手艺企业认定治理事情指引》的相关划定，包括：
（1）获取申报企业按简单项目填报的企业研究开发项目情形表，并取得各研究开发项目的有关立项批复，如董事会或类似权力机构的决议、政府有关主管部分的立项妄想或批复等；
（2）取得各项研究开发项目的实验计划、阶段性报告或事情总结、验收报告或政府有关主管部分的批复等；
（3）关注各项研究开发项目是否属于通例性升级或对某项科研效果的直接应用，须要时，使用专家的事情”。
为确定申报企业研究开发项目是否切合《高新手艺企业认定治理事情指引》的相关划定，注册会计师应当凭证《高新手艺企业认定专项审计指引》划定的上述要求获取并检查研发项目立项、结题等资料。取得企业《高新手艺企业认定申请书》，审查高新手艺企业申报资料与财务审计报告、企业所得申报表、研发项目资料、研发用度结构明细表、高新手艺产品收入明细表，是否保存重大错报危害。取得企业人力资源情形表及社包管实、劳动条约，关注研发职员结构比例。关注取得阶段性效果是否是否属于通例性升级或对某项科研效果的直接应用。
需要特殊指出的是，如未获取并检查研发项目立项资料，则容易泛起将未列入项目立项妄想的项目的职员人工用度，即不切合《高新手艺企业认定治理事情指引》划定的用度，列入研发用度的情形，造成重大错报。若是申报企业的立项妄想保存中期调解，还需特殊思量中期调解事项造成的影响，好比研发职员的转变对研发用度归集数据的影响等。
危害提醒5：注册会计师应特殊关注研发用度爆发额与研发项目内容之间的相关性、合理性
《高新手艺企业认定专项审计指引》第六章“对研究开发用度实验的进一步审计程序”中对执行实质性程序提出以下要求：“凭证现真相形，实验下列实质性剖析程序：
（1）将各项研究开发项目的研究开发用度项目（科目）举行结构性剖析，判断其合理性，作出响应纪录；
（2）将各项研究开发项目的研究开发用度的现实金额与预算金额举行较量，并纪录差别的缘故原由。”
基于高新手艺企业认定专项审计的目的，注册会计师在执行审计时，应当重点关注研究开发用度结构明细表中列报的研究开发项目、研究开发用度是否切合《高新手艺企业认定治理事情指引》的相关划定，申报企业是否保存将其他用度列报为研究开发用度的错报危害。关注研发用度爆发额与研发项目内容之间的相关性、合理性，有助于注册会计师判断是否将与研发项目、研发事情无关的用度列为研发用度，尤其是在研发用度金额显着偏大，凌驾研发事情需要的情形下是否保存舞弊危害。
因此，注册会计师应当凭证《高新手艺企业认定专项审计指引》的要求，关注研发用度爆发额与研发项目内容之间的相关性、合理性并实验实质性剖析程序。但思量到注册会计师非高新手艺专业职员，难以准确判断用度的爆发是否与研发有关，此环节可能还需要思量使用专家事情。
危害提醒6：注册会计师应在审计时代认真审核企业获取高新收入相关知识产权证书等资料，合理关注企业获取相关证书与确认产品高新收入的关联性
《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第四十二条划定：“审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。”
《高新手艺企业认定专项审计指引》第七章“对高新手艺产品（效劳）收入实验的进一步审计程序”中对产品收入实质性程序提出以下要求：“取得知识产权证书（包括发明、适用新型、外观设计等的专利证书，软件著作权证书）或独吞允许条约、生产批文、新产品或新手艺证实、产品质量磨练报告、省级以上科技妄想立项证实以及其他相关证实质料，检查产品收入是否属于《国家重点支持的高新手艺领域》划定领域的产品实现的收入，须要时，应当使用专家的事情。”
企业主要产品拥有在手艺上施展焦点支持作用的知识产权的所有权是注册会计师确认高新收入应当获取的须要审计证据，注册会计师在评价该审计证据时应关注申报企业获取相关知识产权证书的日期。若是申报企业拥有在手艺上施展焦点支持作用的知识产权证书时间晚于审计报告日期，批注注册会计师未能在审计报告日前获取充分、适当的审计证据。若是申报企业的知识产权证书在申报日期稍前一批或者统一天取得，则不切合一连投入并逐步转化纪律。
因此，注册会计师应当遵守审计准则相关划定，在获取充分、适当的审计证据基础上形成审计意见和出具审计报告。注册会计师在审核企业高新手艺产品（效劳）收入金额的同时，应当充分关注对企业取得上述收入施展焦点支持作用的手艺属于《国家重点支持的高新手艺领域》划定的规模及其相关佐证质料，须要时，使用专家的事情�；蛘咭笊瓯ㄆ笠堤峁┑谌绞忠兆页鼍叩摹肮赜谄笠祷袢∠喙刂な橛肴啡喜犯咝率杖氲墓亓浴⑵笠凳欠穸云渲饕罚ㄐЮ停┑慕沟闶忠沼涤兄恫ㄋ腥ā钡闹な抵柿�。
危害提醒7：注册会计师应当特殊关注企业对其主要产品（效劳）的焦点手艺拥有知识产权所有权的政策要求可能对高新产品（效劳）收入审计意见的影响
《高新手艺企业认定治理步伐》第十一条划定：“认定为高新手艺企业须同时知足以下条件：企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方法，获得对其主要产品（效劳）在手艺上施展焦点支持作用的知识产权的所有权”，主要产品（效劳）的界说是“高新手艺产品（效劳）中，拥有在手艺上施展焦点支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新手艺产品（效劳）收入中凌驾50%的产品（效劳）”。
注册会计师在对某一年度的高新手艺产品（效劳）收入专项审计时，应当关注申报企业是否对其主要产品（效劳）的焦点手艺拥有知识产权的所有权，若是经审计认定的高新手艺产品（效劳）收入中，收入之和在申报企业同期高新手艺产品（效劳）收入中凌驾50%的产品（效劳）不具有知识产权的所有权，则申报企业可能不切合《高新手艺企业认定治理步伐》划定的上述条件，不可被认定为高新手艺企业。
《高新手艺企业认定专项审计指引》强调，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的危害中需要特殊思量的重大错报危害。在确定危害的性子时，注册会计师应当思量下列事项，如申报企业治理层可能保存为了申请高新手艺企业资格以享受税收优惠政策的念头，导致高新手艺研究开发用度支出与高新手艺产品（效劳）收入保存重大错报危害。
危害提醒8：注册会计师应当特殊关注委托研发的危害
关于部分申报企业由于自身不完全具备自力研发实力，需要委托第三方举行研发，尤其是委托境外机构研发，因此，保存虚构、虚增委托外部研发用度的可能性。注册会计师应实验以下程序：
（1）调取所有委托外部研发的条约清单，并获取申报企业已往三年归集的研发用度清单，判断委托研发运动是否切合《高新手艺企业认定治理事情指引》之相关划定，须要时借助专家的事情；
（2）检查会计凭证和付款凭证，以及条约约定的研发目的和效果验收情形，确保委托研发条约的真实性；
（3）检查委托研发条约效果对应的知识产权归属，并与高新手艺收入明细表举行匹配；
（4）关注委托研发条约是否取到手艺条约认定机构的认定挂号，须要时，对被委托单位举行现场访谈等须要审计程序。如涉及到境外单位的委托条约，则需要进一步追加审计程序。
各会计师事务所在执行高新手艺企业认定专项审计时，要牢靠树立危害意识，坚持职业嫌疑态度，一直提升注册会计师专业胜任能力。要认真研读《高新手艺企业认定治理步伐》(国科火发〔2016〕32号)和《高新手艺企业认定治理事情指引》(国科火发〔2016〕195号)，体会相关文件的精神实质，熟悉相关事情划定，并严酷凭证中国注册会计师协会制订的《高新手艺企业认定专项审计指引》要求，实验须要的审计程序，获取充分适当的审计证据，规范执业，有用提防高新手艺企业认定专项审计危害。
江苏省注册会计师协会
2021年5月13日
