现实控制人受让股份是否组成新的股份支付
【例】上市公司甲公司设立员工持股平台（有限合资企业）用于实验股权激励妄想，甲公司现实控制人为持股平台的通俗合资人，该现实控制人同时为甲公司焦点高管，除现实控制人以外的其他激励工具为有限合资人。20X1年4月，持股平台合资人以5元/股的价钱认购甲公司向该平台增发的股份，股份设有3 年限售期。协议约定，自授予日起，持股平台合资人为公司效劳满3年后可一次性解锁股份；有限合资人于限售期内去职的，应当以6 元/股的价钱将其持有股份转让给通俗合资人，通俗合资人受让有限合资人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分派等受益权，通俗合资人须在股权激励妄想3年限售期内将受让股份以6 元/股的价钱再次分派给员工持股平台的其他有限合资人。
剖析：通俗合资人受让有限合资人股份后，不享有受让股份对应的投票权和股利分派等受益权，且其必需在约定的时间（3 年限售期内）、以受让价钱（6 元/股）将受让股份再次分派给员工持股平台的合资人，上述事实批注通俗合资人未从受让股份中获得收益，仅以代持身份暂时持有受让股份，该生意营业不切合股份支付的界说，不组成新的股份支付。实务中，判断通俗合资人受让股份属于代持行为通常需要思量下列证据：（1）受让前应当明确约定受让股份将再次授予其他激励工具；（2）对再次授予其他激励工具有明确合理的时间安排；（3）在再次授予其他激励工具之前的持有时代，受让股份所形成合资份额相关的利益安排（如股利等）与代持未形成显着的冲突。
剖析依据：《企业会计准则第11 号——股份支付》第二条、第五条等相关划定。《企业会计准则解说2010——股份支付》第181 页至第182 页相关内容。
授予日简直定
【例】上市公司甲公司通过二级市场回购股份的方法实验股权激励妄想。20X1年10月15日，甲公司股东大会审议通过股权激励计划，并确定了授予价钱，但未确定拟授予股份的激励工具及股份数目，股东大会授权董事会确定详细激励工具及股份数目。20X1年12月1日，甲公司董事会确定了详细激励工具及股份数目，并将经批准的股权激励计划与员工举行了相同并告竣一致。
剖析：本例中，甲公司股权激励计划虽于20X1年10月15 日获得股东大会批准，但该日并未确定拟授予股份的激励工具及授予股份数目，不知足授予日界说中“获得批准”的要求，即“企业与职工就股份支付的协议条款或条件已告竣一致”。20X1年 12月1日，甲公司董事会确定了股权激励工具及授予股份数目，该日企业与职工就股份支付的协议条款或条件已告竣一致。因此，该股份支付生意营业的授予日应为20X1年12月1日。授予股份的公允价值应当以授予日授予股份的市场价钱为基础，同时思量授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）举行调解，但不应思量在期待期内转让的限制，由于该限制是可行权条件中的非市场条件划定的。
剖析依据：《企业会计准则第11号——股份支付》第五条等相关划定。《企业会计准则解说 2010——股份支付》第181页至第184页相关内容。
授予限制性股票
【例】甲公司于20X1年7月向公司高级治理职员、手艺主干等激励工具授予500万股限制性股票，授予价钱为5元/股，锁按期为3年。激励工具若是自授予日起为公司效劳满3年，且公司年度净利润增添率不低于10%，可申请一次性解锁限制性股票。
情形一，第一类限制性股票。激励工具在授予日凭证授予价钱出资购置限制性股票；待知足可行权条件后，解锁限制性股票；若未知足可行权条件，甲公司凭证授予价钱5 元/股回购限制性股票。
情形二，第二类限制性股票。激励工具在授予日无须出资购置限制性股票；待知足可行权条件后，激励工具可以选择按授予价钱5元/股购置公司增发的限制性股票，也可以选择不缴纳认股款，放取舍得响应股票。
剖析：关于第一类限制性股票，甲公司为获取激励工具的效劳而以其自身股票为对价举行结算，属于以权益结算的股份支付生意营业。甲公司应当在授予日确定授予股份的公允价值。在期待期内的每个资产欠债表日，甲公司应当以对可行权的股权数目的最佳预计为基础，凭证授予日授予股份的公允价值，将当期取得的效劳计入相关本钱或用度和资源公积。授予日授予股份的公允价值应当以其当日的市场价钱为基础，同时思量授予股份所依据的条款和条件（不包括市场条件之外的可行权条件）举行调解，但不应思量在期待期内转让的限制，由于该限制是可行权条件中的非市场条件划定的。关于因回购爆发的义务确认的欠债，应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关划定举行会计处理。
第二类限制性股票的实质是公司付与员工在知足可行权条件后以约定价钱（授予价钱）购置公司股票的权力，员工可获取行权日股票价钱高于授予价钱的上行收益，但不肩负股价下行危害，与第一类限制性股票保存差别，为一项股票期权，属于以权益结算的股份支付生意营业。在期待期内的每个资产欠债表日，甲公司应当以对可行权的股票期权数目的最佳预计为基础，凭证授予日股票期权的公允价值，盘算当期需确认的股份支付用度，计入相关本钱或用度和资源公积。接纳期权定价模子确定授予日股票期权的公允价值的，该公允价值包括期权的内在价值和时间价值，通常高于一律条件下第一类限制性股票对应股份的公允价值。
剖析依据：《企业会计准则第11号——股份支付》第二条、第四条、第六条等相关划定；《企业会计准则诠释第7号》第五部分相关划定；《企业会计准则解说2010——股份支付》第183页至第189页相关内容。
“大股东兜底式”股权激励妄想
【例】甲公司实验一项股权激励妄想，甲公司凭证公允价值从二级市场回购甲公司股票并授予自愿加入该妄想的员工，授予价钱为授予日股票的公允价值，激励工具在甲公司效劳满3年后可以一次性解锁所授予的股份。该股权激励妄想同时约定，甲公司控股股东对员工因解锁日前股票价钱变换爆发的损失举行兜底，即甲公司股票价钱上涨的收益归员工所有，甲公司股票价钱下跌的损失由甲公司控股股东肩负且以现金支付损失。
剖析：本例中，甲公司控股股东肩负了甲公司员工因股票价钱下跌而爆发的损失，属于企业集团与职工之间爆发的生意营业；该生意营业安排要求员工为获得收益（享有股票增值收益且不肩负贬值损失）一连3年为公司提供效劳，因此该生意营业以获取员工效劳为目的；该生意营业的对价与公司股票未来价值亲近相关。综上，该生意营业切合股份支付的界说，适用股份支付准则。
控股股东交付现金的金额与甲公司股票价钱下行危害相关，该股份支付属于为获取效劳肩负以股份为基础盘算确定的交付现金的生意营业，在控股股东合并报表中，应当将该生意营业作为现金结算的股份支付处理。甲公司作为接受效劳企业，没有结算义务，应当将该生意营业作为权益结算的股份支付处理。
剖析依据：《企业会计准则第11号——股份支付》第二条、第五条、第六条、第十一条、第十二条和第十三条等相关划定；《企业会计准则诠释第4号》相关划定；《企业会计准则解说2010》第181页相关内容。
以首次果真募股乐成为可行权条件
【例】甲公司现实控制人设立员工持股平台（有限合资企业）以实验一项股权激励妄想。现实控制人作为该持股平台的通俗合资人将其持有的部分甲公司股份以名义价钱转让给持股平台，甲公司员事情为该持股平台的有限合资人以约定价钱（认购价）认购持股平台份额，从而间接持有甲公司股份。该股权激励妄想及合资协议未对员工的详细效劳限期作出专门约定，但明确约定若是自授予日至甲公司乐成完成首次果真募股时员工自动去职，员工不得继续持有持股平台份额，现实控制人将以自有资金凭证员工认购价回购员工持有的持股平台份额，回购股份是否再次授予其他员工由现实控制人自行决议。
剖析：本例中，甲公司现实控制人通过持股平台将其持有的部分甲公司股份授予甲公司员工，属于企业集团内爆发的股份支付生意营业。接受效劳企业（甲公司）没有结算义务，应当将该生意营业作为权益结算的股份支付处理。
凭证该股权激励妄想的约定，甲公司员工须效劳至甲公司乐成完成首次果真募股，不然其持有的股份将以原认购价回售给现实控制人。该约定批注，甲公司员工须完成划定的效劳限期方可从股权激励妄想中获益，属于可行权条件中的效劳限期条件，而甲公司乐成完成首次果真募股属于可行权条件中业绩条件的非市场条件。甲公司应当合理预计未来乐成完成首次果真募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的时代作为期待期，并在期待期内每个资产欠债表日对预计可行权数目作出预计，确认响应的股权激励用度。期待期内甲公司预计其乐成完成首次果真募股的时点爆发转变的，应当凭证重估时点确按期待期，阻止当期累计应确认的股权激励用度扣减前期累计已确认金额，作为当期应确认的股权激励用度。
剖析依据：《企业会计准则第11号——股份支付》第五条和第六条等相关划定；《企业会计准则诠释第4号》第七部分相关划定；《企业会计准则解说2010》第187页至第189页相关内容。
泉源：财务部会计司
