财务部 税务总局通告2021年第23号
为贯彻落实《中华人民共和国契税法》，现将契税若做事项执行口径通告如下：
一、关于土地、衡宇权属转移
（一）征收契税的土地、衡宇权属，详细为土地使用权、衡宇所有权。
（二）下列情形爆发土地、衡宇权属转移的，遭受方应当依法缴纳契税：
1.因共有不动产份额转变的；
2.因共有人增添或者镌汰的；
3.因人民法院、仲裁委员会的生效执法文书或者监察机关出具的监察文书等因素，爆发土地、衡宇权属转移的。
二、关于若干计税依据的详细情形
（一）以划拨方法取得的土地使用权，经批准改为出让方法重新取得该土地使用权的，应由该土地使用权人以补缴的土地出让价款为计税依据缴纳契税。
（二）先以划拨方法取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性子改为出让的，遭受方应划分以补缴的土地出让价款和房地产权属转移条约确定的成交价钱为计税依据缴纳契税。
（三）先以划拨方法取得土地使用权，后经批准转让房地产，划拨土地性子未爆发改变的，遭受方应以房地产权属转移条约确定的成交价钱为计税依据缴纳契税。
（四）土地使用权及所附修建物、修建物等（包括在建的衡宇、其他修建物、修建物和其他附着物）转让的，计税依据为遭受方应交付的总价款。
（五）土地使用权出让的，计税依据包括土地出让金、土地赔偿费、安顿津贴费、地上附着物和青苗赔偿费、征收赔偿费、都会基础设施配套费、实物配建衡宇等应交付的钱币以及实物、其他经济利益对应的价款。
（六）衡宇隶属设施（包括停车位、无邪车库、非无邪车库、顶层阁楼、蕴藏室及其他衡宇隶属设施）与衡宇为统一不动产单位的，计税依据为遭受方应交付的总价款，并适用与衡宇相同的税率；衡宇隶属设施与衡宇为差别不动产单位的，计税依据为转移条约确定的成交价钱，并按外地确定的适用税率计税。
（七）遭受已装修衡宇的，应将包括装修用度在内的用度计入遭受方应交付的总价款。
（八）土地使用权交流、衡宇交流，交流价钱相等的，交流双方计税依据为零；交流价钱不相等的，以其差额为计税依据，由支付差额的一方缴纳契税。
（九）契税的计税依据不包括增值税。
三、关于免税的详细情形
（一）享受契税免税优惠的非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构，限于上述三类单位中依法挂号为事业单位、社会整体、基金会、社会效劳机构等的非营利法人和非营利组织。其中：
1.学校的详细规模为经县级以上人民政府或者其教育行政部分批准建设的大学、中学、小学、幼儿园，实验学历教育的职业教育学校、特殊教育学校、专门学校，以及经省级人民政府或者其人力资源社会包管行政部分批准建设的技工院校。
2.医疗机构的详细规模为经县级以上人民政府卫生康健行政部分批准或者备案设立的医疗机构。
3.社会福利机构的详细规模为依法挂号的养老效劳机构、残疾人效劳机构、儿童福利机构、救助治理机构、未成年人救助�；せ�。
（二）享受契税免税优惠的土地、衡宇用途详细如下：
1.用于办公的，限于办公室（楼）以及其他直接用于办公的土地、衡宇；
2.用于教学的，限于课堂（教学楼）以及其他直接用于教学的土地、衡宇；
3.用于医疗的，限于门诊部以及其他直接用于医疗的土地、衡宇；
4.用于科研的，限于科学试验的场以是及其他直接用于科研的土地、衡宇；
5.用于军事设施的，限于直接用于《中华人民共和国军事设施�；しā坊ǖ木律枋┑耐恋亍⒑庥�；
6.用于养老的，限于直接用于为晚年人提供养护、康复、托管等效劳的土地、衡宇；
7.用于救助的，限于直接为残疾人、未成年人、生涯无着的流离乞讨职员提供养护、康复、托管等效劳的土地、衡宇。
（三）纳税人切合减征或者免征契税划定的，应当凭证划定举行申报。
四、关于纳税义务爆发时间的详细情形
（一）因人民法院、仲裁委员会的生效执法文书或者监察机关出具的监察文书等爆发土地、衡宇权属转移的，纳税义务爆发时间为执法文书等生效当日。
（二）因改变土地、衡宇用途等情形应当缴纳已经减征、免征契税的，纳税义务爆发时间为改变有关土地、衡宇用途等情形确当日。
（三）因改变土地性子、容积率等土地使用条件需补缴土地出让价款，应当缴纳契税的，纳税义务爆发时间为改变土地使用条件当日。
爆发上述情形，按划定不再需要治理土地、衡宇权属挂号的，纳税人应自纳税义务爆发之日起90日内申报缴纳契税。
五、关于纳税凭证、纳税信息和退税
（一）具有土地、衡宇权属转移条约性子的凭证包括左券、协议、合约、票据、确认书以及其他凭证。
（二）不动产挂号机构在治理土地、衡宇权属挂号时，应当依法磨练土地、衡宇的契税完税、减免税、不征税等涉税凭证或者有关信息。
（三）税务机关应当与相关部分建设契税涉税信息共享和事情配合机制。详细转移土地、衡宇权属有关的信息包括：自然资源部分的土地出让、转让、征收赔偿、不动产权属挂号等信息，住房城乡建设部分的衡宇生意营业等信息，民政部分的婚姻挂号、社会组织挂号等信息，公安部分的户籍生齿基本信息。
（四）纳税人缴纳契税后爆发下列情形，可遵照有关执律例则申请退税：
1.因人民法院讯断或者仲裁委员会裁决导致土地、衡宇权属转移行为无效、被作废或者被扫除，且土地、衡宇权属变换至原权力人的；
2.在出让土地使用权交付时，因容积率调解或现实交付面积小于条约约定面积需退还土地出让价款的；
3.在新建商品房交付时，因现实交付面积小于条约约定面积需返还房价款的。
六、其他
本通告自2021年9月1日起施行。《财务部?国家税务总局关于契税征收中几个问题的批复》（财税字〔1998〕96号）、《财务部?国家税务总局对河南省财务厅<关于契税有关政策问题的讨教>的批复》（财税〔2000〕14号）、《财务部?国家税务总局关于衡宇隶属设施有关契税政策的批复》（财税〔2004〕126号）、《财务部?国家税务总局关于土地使用权转让契税计税依据的批复》（财税〔2007〕162号）、《财务部?国家税务总局关于企业改制历程中以国家作价出资（入股）方法转移国有土地使用权有关契税问题的通知》（财税〔2008〕129号）、《财务部?国家税务总局关于购房人治理退房有关契税问题的通知》（财税〔2011〕32号）同时废止。
财务部?税务总局
2021年6月30日
