渝会协函〔2021〕7号
近年政府出台了多种工业帮助政策，包括租金津贴、人才津贴、装备津贴、装修津贴、厂房建设津贴、开办费津贴、运营津贴、税收津贴、融资用度津贴等。为提高会计师事务所及注册会计师执业质量，降低执业危害，协会专业手艺委员会特殊提醒各会计师事务所及注册会计师关注该类审计项目实验历程中的以下相关事项：
一、意向书或协议约定不明确
投资意向书或投资协议约定不明确的津贴项目，可能导致判断标准禁绝确，对报告使用者形成误导。关于此类审计项目，建议接纳向委托方访谈、发函等形式进一步明确标准，凭证委托方提供的签字（盖章、执法允许的其他方法）确认的访谈纪录、文件或回函等资料举行判断，并在审计报告中披露判断依据。未收到委托方提交的相关文件或回函的，建议在报告中说明无法判断的理由。如：
与高端人才相关的津贴，未明确高端人才确定标准，未明确是否需与高端人才签署劳动条约或劳务条约；与产值相关的津贴，未明确产值为销售产值或工业生产值；与招商、创业运动相关的津贴，运动场次未明确为主理或加入场次；与装修相关的津贴，未明确兑付申请质料内容。
二、津贴主体资格与协议约定纷歧致
获取津贴主体与原协议约定纷歧致，可能保存获取津贴主体不切合相关划定的危害，建议在审计报告中关于被审计单位是否切合原投资协议约定的工业帮助资金津贴的主体资格举行提醒、披露，供委托方决议，从而降低审计危害。如：
投资协议约定双方配合建设或一方单独在园区建设项目公司，相关津贴由项目公司获得。但后期建设的项目公司名称及投资主体均与原协议约定差别，且与签约方在形式上没有任何关联关系；投资协议约定投资方建设新项目公司谋划，但相关津贴由投资方在园区已建设多年的关联企业获得。
三、津贴条款与政策规则相冲突
部分工业帮助资金津贴协议内容与执律例则或政策、制度、文件等相冲突，正当性存疑，审计中发明此类问题后，建议在报告中披露相关内容。如《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发〔2015〕25号）划定：2015年5月后，各地区、各部分制订出台新的优惠政策一样平常不得与企业缴纳的税收或非税收入挂钩。但现在仍保存工业帮助资金津贴协议（或投资协议）中约定与税收额挂钩的返还或津贴的情形。
四、种种型津贴审计注重事项举例
（一）装备津贴审计注重事项
1、检查投资协议约定的装备类型是否与现实相符，如生产装备、研发装备等若受专业能力限制无法甄别装备类型（特殊是专用研发装备），建议约请外部专家举行判别。条件受限无法约请外部专家鉴别的，应在审计报告中作为重大事项披露，并举行免责提醒。
2、重点检查装备采购条约、发票、付款、验收行为的真实性，并对所有装备举行盘货。盘货历程中应团结条约内容核对每台装备铭牌、规格型号等。报告中应详细披露装备条约签署情形、开票情形、付款情形及盘货效果。
3、装备金额划排列示含税（增值税）金额和不含税金额。若是投资协议未约定作为津贴盘算基础的装备金额是否包括增值税，审计报告可划排列示含税金额与不含税金额，以利便委托方决议。
4、核实装备购价的合理性、真实性。关于大额装备，建议通过市场询价的方法核实价钱的合理性、真实性。关于与市场同类装备价钱差别较大的采购支出，应严酷审核条约、发票、付款情形、招标或比选文件等资料，以识别出可能保存的被审计单位勾通供应商虚增装备价钱的舞弊行为。建议在审计报告中充分披露价钱差别情形，并举行免责危害提醒。
（二）装修津贴审计注重事项
1、通常情形下，投资协议约定按现实爆发的装修本钱的一定比例给予津贴或者在装修本钱不凌驾某一金额的情形下给予一定命额的津贴。审计职员需要核实装修条约、发票及款子支付的真实性，同时需要现场检查装修实验情形。
2、阻止以现实资金支出取代装修本钱，应在工程结算审核的基础上出具审计报告� ？捎晌蟹降ザ牢泄こ探崴闵蠛�，也可由会计师事务所外聘造价审核职员举行审核。注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性，注册会计师对揭晓的审计意见自力肩负责任，这种责任并不因使用专家的事情而减轻。
关于因资料不完整可能造成的相关影响，应在报告中充分披露。
（三）产值津贴审计注重事项
1、关于销售产值，重点关注收入确认的真实性、合理性，特殊是关于年尾集中开票确认收入的情形，要注重检查次年是否开红字发票举行大额销售退回的会计处理，是否抵达准则划定的收入确认条件。若兑付条件未将关联生意营业销售收入从销售产值中扣除，注册会计师应在审计报告中披露关联生意营业收入情形，如关联生意营业占销售收入比重较大的，应向委托方举行特殊危害提醒。
2、关于生产产值（一样平常指工业总产值），不可直接使用年度财务报表审计报告数据。为降低因被审计单位伪造收支库票据、虚开发票从而虚增产值的舞弊行为带来的审计危害，建议从购、产、销各环节推导产值数据的真实性、准确性，包括质料采购条约、数目、价钱，质料收支库数目、价钱，在制品、半制品、产制品收支库数目、本钱、物流运输单等。
3、除非投资协议中有明确约定，不然生产产值不应包括增值税。
4、关于来料加工营业，仅应将加工费收入作为产值盘算，不应未来料价值计入产值总额。
本提醒仅供会计师事务所及相关从业职员在执业时参考，在执业中需团结项目现真相形以及注册会计师的职业判断确定详细审计程序，不可替换相关执律例则、执业准则、职业品德守则以及注册会计师职业判断。
重庆市注册会计师协会
2021年12月22日
