一、北京辖区上市公司新收入准则执行情形剖析
（一）对2020 年资产欠债表期初数的影响
首次执行新收入准则对资产欠债表期初数的影响主要有三种情形：一是影响仅涉及调解资产、欠债类项目金额的（以下简称重分类调解） ，样本公司中仅涉及重分类调解的公司共计240家 ，占比71.64%；二是影响涉及调解留存收益金额的（以下简称留存收益调解） ，此类公司共计85 家（部分公司同时保存重分类调解和留存收益调解） ，占比25.37%；三是无影响或影响不重大未披露的 ，此类公司共计10 家 ，占比2.99%。
1.留存收益调解缘故原由多样 ，大都公司调解幅度在30%以内 ，房地工业、修建业等受影响较显着
留存收益调解均涉及未分派利润 ，合计调减未分派利润金额37.44 亿元。其中调增未分派利润的公司18 家 ，占比21% ，调增金额合计4.38 亿元；调减未分派利润的公司67 家 ，占比79% ，调减金额合计41.82 亿元 ，调减的家数清静均调解金额均显著高于调增的情形。80 家公司调解幅度在-30%至30%之间 ，5 家公司调解幅度绝对值凌驾30%。
凭证各公司年报披露信息 ，调解未分派利润的缘故原由主要有四个方面。一是收入确认政策转变 ，如部分公司披露相关收入不再知足时段确认条件改准时点确认；二是重新计量相关资产减值准备 ，如部分公司披露对条约资产凭证金融工具准则划定重新计量、补提部分减值准备；三是条约取得本钱转变 ，如部分公司披露将以前年度计入销售用度的条约取得本钱资源化、再随各期收入确认时举行配比摊销；四是因重新计量减值准备、条约取得本钱转变等暂时性差别调解递延所得税金额。
凭证证监会行业分类标准举行分行业剖析 ，发明调增未分派利润趋势较为显着的为房地工业 ，调减未分派利润趋势较为显着的包括水利、情形和公共设施治理业（以下简称水利情形业）、修建业和信息传输、软件和信息手艺效劳业（以下简称信息手艺业）。研究以为 ，调增未分派利润的缘故原由主要是原计入销售用度的条约取得本钱资源化后尚未结转完毕 ，房地工业此类情形较多；调减未分派利润的缘故原由主要是原确认的收入不再切合确认条件、补提相关资产减值准备 ，水利情形业、修建业和信息手艺业此类情形较多。
2.重分类调解主要因新设条约资产、条约欠债项目
新收入准则划定 ，企业应当凭证本企业推行履约义务与客户付款之间的关系在资产欠债表中列示条约资产或条约欠债。统计发明 ，样本公司的重分类调解主要为将预收款子重分类至条约欠债/其他流动欠债 ，将应收款子/存货重分类至条约资产/其他非流动资产。
（1）146 家公司涉及条约资产调解 ，水利情形业、修建业受影响较广
涉及条约资产的调解 ，是将不知足无条件收款权的应收款子/已完工未结算的存货重分类至条约资产/其他非流动资产。样本公司中涉及条约资产调解的公司146 家 ，合计调增条约资产金额1,368.92 亿元、其他非流动资产金额538.16 亿元。对应调减的项目及金额主要包括应收款子225.23 亿元、恒久应收款673.83 亿元、存货969.87 亿元。
水利情形业、修建业涉及条约资产调解的公司较多 ，数目占比划分为100%、93.75% ，上述行业公司 ，如工程施工企业 ，原来一样平常准时段确认收入、收款权往往取决于时间流逝之外的其他因素。不涉及条约资产调解的行业包括金融业、教育、住宿和餐饮业、农林牧渔业、住民效劳、修理和其他效劳业等。
（2）323 家公司涉及条约欠债调解 ，房地产行业调解金额较大
涉及条约欠债的调解 ，是将预收款子 ，主要是预收账款 ，重分类至条约欠债/其他流动欠债；其他预收款子 ，如预收租金、预收股权转让款等 ，仍在预收款子项目列报。样本公司中涉及条约欠债调解的公司323 家 ，合计调增条约欠债金额3,536.45 亿元。对应调解的项目主要包括预收款子 ，合计调减金额3,738.73 亿元；其他流动欠债 ，合计调增金额163.50 亿元。其中 ，223 家公司调解后 ，预收款子金额为0。
除金融业外 ，其他行业涉及调解公司数目占比均在85%及以上；房地工业平均每家调增的条约欠债金额显著高于其他行业。研究以为 ，保存预收账款的企业往往会涉及条约欠债调解 ，海内房地产企业普遍接纳期房销售模式 ，以是房地工业平均每家调解金额较大。
（二）对2020 年度利润表的影响[1]
新收入准则以控制权转移替换危害酬金转移作为收入确认时点的判断标准 ，设定了统一的收入确认计量的五步法模子 ，对所有执行新收入准则的上市公司均会爆发一定影响。新收入准则较原准则对2020 年度利润表数据的影响主要有三种情形。一是影响营业收入金额的（以下简称收入方面影响） ，此类公司共计28 家 ，占比8.36%；二是保存影响但不影响营业收入金额的（以下简称非收入影响） ，此类公司共计46 家 ，占比13.73%；三是无金额影响或未披露金额影响的261 家 ，占比77.91%。
1.时段与时点确认、总额与净额确认是收入方面影响的主要缘故原由 ，批发和零售业、信息手艺业和制造业受影响相对较大
样本公司营业收入受影响金额合计-171.83 亿元。其中 ，营业收入受正向影响的公司共计11 家 ，合计金额16.70 亿元 ，大都公司受影响幅度在5%以内；营业收入受负向影响的公司共计17 家 ，合计金额188.53 亿元 ，大都公司受影响幅度在50%以内。
凭证年报披露信息 ，新收入准则对收入确认政策的详细影响包括单项履约义务识别、生意营业价钱确定、生意营业价钱分摊、收入确认、主要责任人和署理人等方面。
批发和零售业、信息手艺业和制造业受新收入准则的影响相对较大。研究以为 ，新收入准则下 ，零售业企业联营模式下的收入改为净额法确认 ，受影响较大；
信息手艺业和制造业中的盘算机、通讯和其他电子装备板块部分企业原凭证完工百分比确认的收入不再知足时段确认条件、变换为时点确认 ，受到一定影响。
2.非收入影响主要为将原计入销售用度的支出作为条约履约本钱计入营业本钱
涉及非收入影响 ，主要是将原计入销售用度的支出作为条约履约本钱计入营业本钱 ，其他还包括因重分类至条约资产事项导致的信用减值损失和资产减值损失重分类等。样本公司中涉及非收入影响的公司46 家 ，受影响的项目及金额主要包括销售用度-39.98 亿元、营业本钱37.24 亿元。
二、北京辖区上市公司新收入准则执行中的问题剖析
本次研究梳理了一些新收入准则执行中的潜在问题 ，详细如下。
（一）会计处理方面
1.履约义务识别方面
新收入准则划定 ，履约义务是指条约中企业向客户转让可明确区分商品的允许。企业向客户允许的商品同时知足下列条件的 ，应看成为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品自己或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的允许与条约中其他允允许单独区分。
部分公司披露的收入详细确认政策以是否可以单独核算、单独计量等作为是否能识别为单项履约义务的条件之一 ，与上述新收入准则划定的“可明确区分商品”的内在不完全一致。识别履约义务是收入确认和计量的基础 ，若是履约义务识别不准确 ，将导致收入确认时点不准确或者收入计量禁绝确。如A 公司披露
“硬件及其他收入包括以上几种营业组合而成的综合性营业 ，若是以上种种销售可以划分单独核算 ，则种种销售收入按以上要领划分确认；若是不可单独核算 ，则合并核算 ，并经客户验收及格后确认收入”；B 公司披露“本公司与其他企业签署的条约或协议包括销售商品和提供劳务时 ，如销售商品部分和提供劳务部分能够区分并单独计量的 ，将销售商品部分和提供劳务部分划分处理；如销售商品部分和提供劳务部分不可够区分 ，或虽能区分但不可够单独计量的 ，将该条约所有作为销售商品处理”；C 公司披露“若是在条约最先日 ，软件收入与装备配件及装置效劳收入能脱离核算 ，则硬件收入按上述商品销售的原则举行确认 ，软件收入按上述软件产品销售的原则举行确认。若是软件收入与装备配件及装置效劳收入不可脱离核算 ，则将其一并核算 ，待系统集成于装置完成并经客户验收通事后确认收入”；D 公司披露“凭证条约约定 ，无法区分软硬件装备与相关效劳价款 ，公司在相关货物发出及效劳提供并经客户验收及格后确认系统集成收入”。
2.对时段履约照旧时点履约的判断方面
新收入准则划定 ，知足下列条件之一的 ，属于在某一时段内推行履约义务；不然 ，属于在某一时点推行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（二）客户能够控制企业履约历程中在建的商品。（三）企业履约历程中所产出的商品具有不可替换用途 ，且该企业在整个条约时代内有权就累计至今已完成的履约部分收取款子。
部分公司披露的收入详细确认政策以收取效劳用度的方法、运行维护效劳是否具有一连性作为时段履约照旧时点履约的判断依据 ，与上述划定不尽一致 ，可能导致对时段履约照旧时点履约的判断禁绝确 ，进而影响各期收入确认金额的准确性。如E 公司披露“关于条约中约定按牢靠金额、牢靠限期收取效劳用度的 ，公司在知足提供劳务收入简直认条件时 ，按条约约定的效劳限期接纳直线法确认手艺效劳收入的实现；关于按次提供劳务的手艺效劳 ，公司在劳务已经提供 ，并切合条约约定的效劳条款 ，同时切合劳务收入确认条件时 ，确认手艺效劳收入的实现”；F 公司披露“关于一连性运行维护效劳 ，在效劳收入能够可靠地计量、与之相关的经济利益很可能流入本公司 ，在条约约定的效劳限期内平均确认收入；关于非一连性手艺效劳 ，在效劳收入能够可靠地计量、与之相关的经济利益很可能流入本公司、效劳已完成时 ，确认效劳收入的实现”。
3.对主要责任人照旧署理人的判断方面
新收入准则划定 ，企业应当凭证其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权 ，来判断其从事生意营业时的身份是主要责任人照旧署理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的 ，该企业为主要责任人 ，应当凭证已收或应收对价总额确认收入；不然 ，该企业为署理人 ，应当凭证预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。在详细判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时 ，企业不应仅局限于条约的执法形式 ，而应当综合思量所有相关事实和情形 ，这些事实和情形包括：（一）企业肩负向客户转让商品的主要责任。（二）企业在转让商品之前或之后肩负了该商品的存货危害。（三）企业有权自主决议所生意营业商品的价钱。（四）其他相关事实和情形。
关于商业生意营业及类似商业生意营业的新兴领域生意营业 ，往往涉及对主要责任人照旧署理人的判断。部分公司接纳总额法确认收入但未披露不作为署理人的说明。如G 公司对由供应商直接发往最终客户的硬盘商业收入按总额法确认收入 ，H 公司对作为二级署理的互联网营销效劳按总额法确认收入。前述生意营业中上市公司均仅饰演了中心商的角色 ，且上下游亦为中心商 ，上市公司可能仅为署理人。商业类生意营业普遍金额大、毛利低 ，对收入影响较大、对利润影响较��；退市新规下营业收入成为影响公司退市的要害指标之一 ，营业收入的主要性进一步提高。对主要责任人照旧署理人的判断 ，将直接、重大地影响公司收入的准确性。
4.与销售商品相关的财务报表项目列报方面
新收入准则凭证向客户收取价款的权力与向客户转让商品的义务之间的关系核算与客户相关的往来款子 ，增添条约资产、条约欠债项目 ，并对应收账款、预收账款、递延收益等相关项目核算内容举行了调解。
从样本公司的统计数据来看 ，一是部分公司预收款子可能应调解至条约欠债、但未调解至条约欠债 ，可能列报过失；二是323 家调增条约欠债的公司中仅263 家涉及调增其他流动欠债/其他非流动欠债。一样平常来说预收款子中往往包括增值税 ，这部分预收款子应在其他流动欠债/其他非流动欠债项目列报 ，有60 家公司调解条约欠债但未响应调解其他流动欠债/其他非流动欠债 ，意味着可能有公司未适当列报销售商品预收款中的增值税。
5.与运输运动相关的财务报表项目列报方面
新收入准则及相关划定明确 ，关于与推行客户条约无关的运输用度 ，若运输用度属于使存货抵达现在场合和状态的须要支出 ，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时 ，运输用度应当计入存货本钱 ，不然应计入当期损益。关于与推行条约相关的运输运动 ，爆发在商品的控制转移之前的 ，不组成单项履约义务 ，相关支出应作为商品销售本钱披露；爆发在商品的控制转移之后的 ，组成单项履约义务 ，企业应当在确认运输效劳收入的同时 ，将相关支出作为运输效劳本钱披露。
部分上市公司关于包装运输费仍然列示于销售用度中 ，该部分用度可能列报过失；部分公司将原列报在销售用度中的运输费所有转入营业本钱中 ，可能未思量非因推行条约而爆发的内部调库移库用度不应调解至营业本钱的问题 ，也可能保存列报过失。
（二）信息披露方面
1.对首次执行新收入准则的累积影响数的披露
凭证新收入准则及相关划定 ，首次执行新收入准则的企业 ，应当凭证首次执行准则的累积影响数 ，调解首次执行准则昔时年头留存收益及财务报表其他相关项目金额 ，对可比时代信息不予调解。
部分上市公司在披露首次执行新收入准则对昔时年头财务报表的影响时 ，仅列示影响的相关项目和金额 ，未披露重大调解性子及缘故原由等信息；或仅列示资产和欠债类项目的影响金额 ，未对今年年头留存收益的影响举行适当披露。
2.对首次执行新收入准则的昔时影响数的披露
凭证新收入准则及相关划定 ，首次执行新收入准则的企业应当在附注中披露 ，与收入相关会计准则制度的原划定相比 ，执行准则对昔时财务报表相关项目的影响金额 ，若有重大影响的 ，还需披露其缘故原由。
已披露2020 年1 月1 日起适用新收入准则的上市公司中 ，60%的上市公司未披露昔时财务报表相关项目的影响金额。部分公司披露首次执行日适用新收入准则对期初未分派利润爆发较大影响 ，但未披露对昔时财务报表相关项目的影响金额或缘故原由等 ，报表使用者无法判断适用新收入准则对本期财务报表可能爆发的影响。部分公司年报中披露收入确认政策爆发转变 ，不再知足在一个时段内确认收入的条件 ，但同时披露新收入准则变换对公司昔时净利润无影响 ，且未披露不受影响的缘故原由 ，相关披露可能保存瑕疵。部分公司列示了受影响的利润表的相关项目和金额 ，未披露受影响的缘故原由。
3.对财务报表附注与收入有关信息的披露
凭证新收入准则及相关划定 ，企业应当在附注中披露与收入有关的信息 ，包括收入确认和计量所接纳的会计政策、与条约相关的信息、与条约本钱有关资产的相关信息等。部分上市公司仅披露准则划定原文 ，未团结公司详细营业披露收入确认的会计政策 ，未遵照新收入准则划定对收入相关的信息予以充分披露 ，未按主要类型披露收入剖析信息 ，未便于报表使用者明确和使用。
[1]统计发明60%的上市公司未披露执行新收入准则对昔时财务报表相关项目的影响金额 ，研究以为可能保存部分上市公司新旧收入准则下利润表数据保存差别但未按要求披露的情形 ，故本部分的研究可能未完全体现执行新收入准则对2020年度利润表的影响。
摘自：会计及评估羁系事情通讯二〇二二年第二期（总第45 期）
