财会〔2022〕8号
各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局）、证监局，新疆生产建设兵团财务局，财务部各地羁系局，各上市公司，有关会计师事务所：
为贯彻落实《国务院关于进一步提高上市公司质量的意见》（国发〔2020〕14号）、《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序增进注册会计师行业康健生长的意见》（国办发〔2021〕30号）等有关要求，增强对上市公司实验企业内部控制规范的治理、指导和监视，规范会计师事务所内部控制审计行为，提升上市公司财务报告内部控制有用性和会计信息质量，强化资源市场领域财会监视力度，现将有关事项通知如下。
一、充分熟悉增强财务报告内部控制的主要意义
近年来，财务部会同证监会等相关部分，一直健全企业内部控制规范系统，逐步建设了上市公司实验、注册会计师审计、政府羁系推动的内部控制实验机制，着力推动上市公司提升内部控制水平，上市公司实验企业内部控制规范总体取得一定效果。但部分上市公司仍保存对内部控制重视水平不敷、内部控制缺陷标准不适当、内部控制评价和审计未充分验展应有作用等问题。
国发〔2020〕14号文件明确提出“严酷执行上市公司内控制度，加速推行内控规范系统，提升内控有用性”。国办发〔2021〕30号文件要求“进一步明确会计核算、内部控制、信息化建设等要求”。内部控制特殊是财务报告内部控制，是增强财会监视、阻止财务造假、提高上市公司会计信息质量的主要基础。有关地方和单位要高度重视，切实提升上市公司财务报告内部控制的有用性，充分验展内部控制在上市公司财务报告中的控制关口前移、提升披露透明度、�；ね蹲收呷ㄒ娴戎饕饔�。
二、提升上市公司财务报告内部控制有用性的重点领域
针对目今多发的上市公司财务造假和相关内部控制缺陷，提升上市公司财务报告内部控制有用性，主要目的是评估和应对为迎合市场预期或特定羁系要求、谋取以财务业绩为基础的私人酬金最大化、骗取外部资金、侵占资产、违规担保、内幕生意营业、使用市场等念头，对财务报告信息作出虚伪纪录、误导性陈述或者重大遗漏的危害，特殊是提防上市公司董事、监事、高级治理层和现实控制人等“要害少数”的舞弊危害。主要包括以下重点领域。
（一）资金资产运动相关舞弊和错报的危害与控制。
1.增强资金资产治理舞弊危害评估与控制。一是关注为侵占资金资产、遮掩财务报表等目的，伪造、改动或销毁原始凭证，遮掩、截留或侵占收入，私签支票，盗用印鉴，违规提现，虚列用度，设账外账、小金库，伪造或改动银行票据，资产私用，违规担保等相关危害。二是关注不相容岗位的有用疏散，资金资产生意营业真实性，账账、账证、账实一致性等相关内部控制流程和控制步伐的有用性。
2.增强资金资产运动相关账户及财务报表列报的危害评估与控制。一是关注钱币资金、牢靠资产、在建工程、存货、无形资产、恒久股权投资等报表项目或种别下资金与资产相关账户的爆发额、准确性、确认时点、计量金额以及列报危害。二是关注资金归集治理、银行账户治理、票据治理、支付与授权审批治理、资产治理、幻魅账治理、担保治理等控制步伐的有用性。三是关注违规占用资金的危害，增强对大股东乞贷、担保、投融资等运动的审核、追踪、预警和披露的控制。
（二）收入相关舞弊和错报的危害与控制。
1.增强收入确认政策的合理性及其变换的控制。一是严酷凭证企业会计准则划定，评估收入确认政策的合理性，针对差别产品销售与效劳提供方法所接纳的详细确认要领的合理性，确认时点和确认依据的合理性以及披露的收入确认原则与现实确认要领的一致性。二是关注对收入确认会计政策变换程序的控制的有用性以及变换内容的合理性。
2.增强收入舞弊危害的评估与控制。一是关注为遮掩财务报表等目的虚增收入或提前确认收入，为报告期内降低税负、转移利润等目的少计收入或延后确认收入等相关危害。二是关注客户资信视察，生意营业条约商业配景的真实性，资金资产生意营业的真实性，销售模式的合理性和生意营业价钱的公允性等内部控制流程和控制步伐的有用性。
3.增强收入相关账户及财务报表列报的危害评估与控制。一是团结上市公司的行业特征、商业模式、详细营业和生意营业模式等，充分关注应收账款、应收票据、营业收入等收入相关账户及其明细账户的完整性、准确性、确认时点、计量金额和列报等危害。二是关注客户治理、销售治理、定价治理、条约治理、往来款子治理、幻魅账计提及核销等内部控制流程和控制步伐的有用性。
（三）本钱用度相关舞弊和错报的危害与控制。
1.增强对本钱用度相关会计政策和会计预计及其变换合理性的控制。一是严酷凭证企业会计准则划定，评估本钱用度核算相关会计政策和会计预计的合理性，针对差别营业、产品、采购与生产流程所接纳的详细核算要领的合理性，核算时点和核算依据基于商业实质的合理性以及披露的本钱核算原则与现实核算要领的一致性。二是关注对本钱用度相关会计政策和会计预计变换程序控制的有用性以及变换内容的合理性。
2.增强本钱用度舞弊危害的评估与控制。一是关注为抵达遮掩财务报表的目的少计本钱用度、延迟核算本钱用度、将用度性支出确以为资源化支出、由第三方肩负本钱用度、虚伪采购以及其他调解本钱用度以改变产品利润或利润组成等相关危害。二是关注营业收入与本钱的匹配水平、本钱用度归集与分派的准确性和完整性等内部控制流程和控制步伐的有用性。
3.增强本钱用度相关账户及财务报表列报的危害评估与控制。一是关注营业本钱、销售用度、治理用度、财务用度、研发用度等本钱用度相关账户及其明细账户的完整性、准确性、确认时点、计量金额和列报等危害。二是关注研发治理、采购治理、资金治理、资产治理、条约治理和会计核算等内部控制流程和控制步伐的有用性。
（四）投资运动相关舞弊和错报的危害与控制。
1.增强投资运动舞弊危害评估与控制。一是关注为完成业绩对赌、业绩允许、知足股权激励行权条件、切合市场预期业绩等目的，以投资运动为名举行财务报表遮掩以及其他影响生意营业真实性、价钱公允性的危害。二是关注对生意营业标的真实性、生意营业价钱公允性、生意营业信息披露真实完整性等内部控制流程和控制步伐的有用性。
2.增强投资运动相关账户及财务报表列报的危害评估与控制。一是关注投资运动的论证与决议控制，包括对投资目的、规模、方法、资金泉源、危害与收益等举行评价与控制，在立项与决议、评估与审计、生意营业价钱确定、生意营业条约治理、股权转让治理和会计核算等主要环节和领域建设并实验有用的内部控制流程和控制步伐。二是关注投资运动相关的资产、欠债、所有者权益等账户和列报等危害。三是关注投后治理内部控制的有用实验，包括股权变换、债务治理、商誉减值测试及减值计提、担保治理、职员委派与审核、股东事务治理等。四是关注对子公司或投资项目的管控，上市公司应要求子公司或投资项目在划定的合理时间内建设并有用实验内部控制，以便追踪监控子公司或投资项目希望，按期评估危害和内部控制缺陷，并强化整改落实和责任追责。
（五）关联生意营业相关舞弊和错报的危害与控制。
1.增强关联生意营业舞弊危害的评估与控制。一是关注通过重大生意营业、规避关联生意营业或使用关联生意营业非关联化等手段，影响关联生意营业真实性、价钱公允性，从而遮掩财务报表或举行利益运送的危害。二是关注生意营业商业配景的真实性、资金资产生意营业的真实性、销售模式的合理性和公允性、关联生意营业金额上限的合规性等内部控制流程和控制步伐的有用性。
2.增强关联生意营业列报危害的评估与控制。关注关联方确认与审批授权、生意营业类型、资金往来界定、定价治理、条约治理、信用治理和披露等要害环节的内部控制流程和控制步伐的有用性。
（六）主要危害营业和重大危害事务相关的危害与控制。
1.增强主要危害营业的危害评估及控制。一是按期评估主要危害营业可能导致的财务报告错报危害，尤其应关注以重大生意营业掩饰营业实质和以外貌上正当合规掩饰实质上违法违规行为的危害。二是针对主要危害营业建设并一连完善闭环控制流程，强化合规论证、外部咨询、整体决议、按期培训、增强监控预警等控制步伐，并按期评估控制效果。
2.增强重大危害因素和事务预警及应急处理机制建设与实验。当内外部重大危害因素转变或危害事务爆发时，应能够实时识别可能遭受的资产损失、负面影响以及可能导致的财务报告错报危害。上市公司要制订重大危害事务报告、披露等治理制度，实时准确披露信息，合理预计或有欠债和其他财务报告影响，深入剖析缘故原由，实时完善控制步伐，阻止危害事务再次爆发并按期评估控制效果。
（七）财务报告体例相关的危害与控制。
1.增强财务报告流程相关危害评估与控制。一是关注会计政策和会计预计选择与变换、合并报表规模确定、重大会计事项处理、生意营业确认时点、合并抵销、披露事项等财务报告体例和审批流程，评估财务报告错报危害所对应控制步伐的有用性。二是关注财务报告在收入和本钱确认、关联生意营业、担保、并购重组、期后重大会计调解、一连谋划等方面可能保存漏报、错报、侵占上市公司利益等危害的评估和控制的有用性。
2.增强对与财务报告体例相关的信息系统危害评估与控制。一是实验有用的信息系统总体控制，确保信息系统操作的可追溯性。二是实验有用的信息系统应用控制，包括对主要营业系统建设有用的会见权限治理、榨取不相容岗位用户账号的交织操作以及建设实验差别信息系统之间的接口设置、系统设置、校验等其他主要的应用控制。
3.重点关注“要害少数”舞弊导致的财务报告重大错报危害，并建设有用的反舞弊机制。一是实验有用步伐，确保上市公司与其控股股东、现实控制人及其关联方不违反执律例则和公司章程干预上市公司的运作。二是形成有用机制，确保股东（大）会、董事会、监事会、治理层在决议、执行和监视等方面的分工和制衡，完善公司治理。三是明确董事会、治理层与相关部分在反舞弊事情中的职责权限，建设舞弊线索的发明、举报、视察、处理、报告和纠正程序，确举荐报、投诉渠道通畅。
三、明确责任，增强组织实验
（一）上市公司作为第一责任人，要确保财务报告内部控制有用实验。上市公司应当凭证企业内部控制规范和本通知要求，建设健全内部控制制度，科学、客观认定内部控制缺陷，重点对上述7个领域的财务报告内部控制有用性举行评价，出具年度内部控制评价报告。内部控制评价报告应当对内部控制缺陷认定标准举行详细说明，对认定历程举行清晰叙述，提高缺陷认定的透明度，以便外部审计职员和投资者举行评价。上市公司应当授权内部审计机构或推行内部审计职能的机构对内部控制的有用性举行监视，包管其机构设置、职员配备和事情的自力性，对监视发明的内部控制重大缺陷，应实时向董事会和监事会报告，并催促整改。上市公司董事会应严酷执行上市公司信息披露相关划定，包管果真披露的报告内容不保存任何虚伪纪录、误导性陈述或重大遗漏，并对内部控制评价报告内容的真实性、准确性和完整性认真。
（二）会计师事务所要施展审计监视作用，重点审计财务报告内部控制有用性�；峒剖κ挛袼诳共莆癖ū砩蠹剖�，如拟信托上市公司控制运行的有用性，应当设计和实验控制测试，重点对上述7个领域的财务报告内部控制有用性举行评价，获取与审计相关的内部控制在整个拟信托时代运行有用的审计证据，并坚持职业嫌疑，高度关注由舞弊导致的重大错报危害和治理层凌驾于控制之上的危害。对需要出具内部控制审计报告的上市公司，会计师事务所应当获取充分、适当的审计证据评估内部控制保存的缺陷，对上市公司财务报告内部控制在特准时点的设计和运行有用性揭晓适当的审计意见。
（三）政府羁系部分形成协力，强化对上市公司和会计师事务所羁系。财务部、证监会等羁系部分增强统筹协调、形成事情协力，增强对上市公司内部控制有用性评估和会计师事务所执业质量检查，重点关注上市公司财务报告内部控制有用性情形、内部控制信息披露情形和内部控制重大缺陷整改情形，加大对财务造假和审计舞弊案例的处分力度，一直增强上市公司财务报告内部控制有用性，一连提升羁系效能。
财务部 证监会
2022年3月2日
