近期以来 ，浙江省注册会计师协会收到部分会计师事务所来电、来函咨询高新手艺企业认定专项审计中遇到的一些实务问题。为此 ，省注协专业手艺委员会继续组织高新手艺企业认定专项审计营业专家 ，团结近几年来我省高新手艺企业认定评审中政策掌握和专项审计事情羁系情形 ，对行业执业职员提出的问题举行梳理和研究 ，编写了九个问题的专家解答意见 ，供各人在执业中参考。
本问题解答仅代表专家看法 ，不可替换相关执法、规则、执业准则 ，也不可替换注册会计师的职业判断 ，在执业历程中注册会计师应团结现真相形合理使用。
一、怎样明确掌握《高新手艺企业认定治理步伐》和《高新手艺企业认定治理事情指引》（以下简称《事情指引》）中划定的企业主要产品（效劳）寄义？
答：（一）“主要产品（效劳）”指的是企业高新手艺产品（效劳）中的主要部分 ，对其施展焦点支持作用的手艺 ，应属于《国家重点支持的高新手艺领域》（以下简称《手艺领域》）划定的规模。（二）对主要产品（效劳）在手艺上施展焦点支持作用的知识产权的所有权属于申报企业。（三）近一年申报企业主要产品（效劳）收入总额 ，占企业同期高新手艺产品（效劳）收入总额比例应凌驾50% ，不然不切合高新手艺企业认定条件。
二、关于详细研发项目及其研发用度明细支出 ，申报企业未在财务核算系统举行单独会计核算 ，而通过设置辅助账方法予以归集 ，是否切合要求？
答：企业会计准则或会计制度划定 ，企业应按研发项目单独建账并明细归集核算研发用度支出 ，这与《事情指引》划定企业的研究开发用度是以单个研发运动为基本单位划分举行测度并加总盘算原则相一致。故申报企业未在财务核算系统中按详细研发项目设置明细账核算研发用度支出 ，或在财务核算系统外单设辅助账归集项目研发用度的 ，均不切合要求。
三、在专项审计中 ，怎样判断企业归集研发项目“研究开发用度—其他用度”支出合规性？
答：在专项审计中 ，对企业归集研发项目“研究开发用度—其他用度”支出合规性 ，应从以下5方面举行判断：
（一）是否与该研发项目研究开发运动直接相关；
（二）是否切合《事情指引》划定的规模；
（三）若属于相关研发项目共担用度 ，分摊要领是否合理；
（四）入账依据证实资料是否合规且充分适当；
（五）企业列入研发项目年度支出的“其他用度”总额 ，是否凌驾该研发项目年度研究开发总用度的20%。
四、企业开展研究开发运动 ，手艺研发场合对应的土地使用权摊销用度 ，能否计入“研究开发用度—无形资产摊销用度”？
答：不可。《事情指引》在研究开发用度归集规模中明确：“无形资产摊销用度 ，是指用于研究开发运动的软件、知识产权、非专利手艺（专有手艺、允许证、设计和盘算要领等）的摊销用度”。因此 ，研发场合土地使用权摊销用度 ，不属于“研究开发用度——无形资产摊销用度”归集规模。
五、关于申报企业近三个会计年度执行差别的会计制度的情形 ，专项审计报告怎样披露？
答：按申报企业申报前一个会计年度执行的会计准则或会计制度 ，作为申报企业近三个会计年度执行的会计准则或会计制度予以披露。同时 ，在研究开发用度结构明细表或高新手艺产品（效劳）收入明细表体例说明中增添说明段 ，详细说明申报企业近三个会计年度划分执行的会计制度情形。
六、《企业会计准则诠释第15号》划定 ，研发历程中产出的产品或副产品对外销售（以下简称“试运行销售”） ，不应将试运行销售相关收入抵消相关本钱后的净额冲减研发支出。高企认定专项审计事情中 ，对该划定怎样掌握？
答：只要申报企业近三个会计年度现实爆发的开发新产品运动 ，切合《事情指引》划定的研究开发运动界说 ，且该开发新产品运动爆发的料、工、费属于《事情指引》划定的研究开发用度归集规模 ，岂论申报企业该开发新产品运动是否乐成 ，均属于申报企业近三个会计年度高新手艺企业认定的研究开发用度归集规模。
企业研发历程中产出的产品、副产品举行会计处理时 ，依据财务部《关于印发<企业会计准则诠释第15号>的通知》（财会〔2021〕35号）有关划定执行；组成产品、副产品等有形资产的本钱 ，从研发用度科目中转出 ，不应明确为冲减会计时代研发用度投入 ，即不镌汰高企认准时的研发用度。
企业年度研究开发用度总额 ，为企业年度用度化核算的研发用度与资源化核算的研发用度之和。高新手艺企业认定专项审计报告应在体例说明中予以披露。
七、高新手艺产品（效劳）收入是指通过研发和相关手艺立异运动 ，取得的产品（效劳）收入与手艺性收入的总和。产品（效劳）收入与手艺性收入中的“手艺效劳收入”两项指标 ，应当怎样准确列报？
答：高新手艺产品（效劳）收入明细表的体例 ，以申报企业执行的会计准则或会计制度确定的高新手艺产品（效劳）收入会计信息为基础。通常情形下 ，产品（效劳）收入取数于申报企颐魅账务系统核算反应的“主营营业收入”中产品（效劳）收入；手艺性收入中“手艺效劳收入”取数于申报企颐魅账务系统核算反应的“其他营业收入”中手艺效劳收入。
在实务中 ，有的申报企业未按通例举行会计核算 ，在其账务系统中并未区分主营营业收入与其他营业收入举行划分核算。对此 ，注册会计师应凭证被审计单位现真相形举行职业判断 ，提请申报企业将主业实现的高新手艺产品（效劳）收入 ，列入产品（效劳）收入项目下反应；将提供手艺性效劳形成高新手艺产品（效劳）收入 ，列入手艺性收入项目下反应。
八、《高新手艺企业认定治理步伐》划定 ，申报企业在中国境内爆发的研究开发用度总额占所有研究开发用度总额比例不得低于60%。该项划定应当怎样掌握？
答：此问题中的比例是指申报企业在中国境内爆发的近三个会计年度研究开发用度总额占近三个会计年度所有研究开发用度总额比例。既不按申报企业近三个会计年度内单个研发项目境内研发用度占比盘算 ，也不按申报企业近三个会计年度单个年度爆发的研发用度境内研发用度占比盘算。
九、申报企业申报提供的经审计近三个会计年度会计报表中 ，因年报审计追溯调解 ，导致前后年度净资产年尾数、年头数纷歧致。盘算净资产增添率时 ，怎样确定申报企业近三个会计年度年尾净资产？
答：在这种情形下 ，应凭证经审计调解后的净资产数据来确定近三个年度年尾净资产。并且 ，申报企业应当在体例说明中予以披露。
泉源：浙江省注册会计师协会
