国际会计准则理事会（IASB，以下简称理事会）于2021年11月26日宣布了《供应商融资安排（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），拟对《国际会计准则第7号——现金流量表》以及《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》的有关披露要求举行修订，征求意见期已于2022年3月28日阻止。近期，理事会手艺职员整理了全球利益相关方的反响意见，并提交理事会讨论。我们对理事会手艺职员提交给理事会2022年7月例会讨论的汇总质料举行了编译，主要内容如下：
一、有关配景
2020年1月，信用评级机构等利益相关偏向国际财务报告准则诠释委员会（以下简称诠释委员会）提出请求，希望诠释委员会能够研究解决关于供应链融资安排（反向保理）在财务报表中应当怎样举行列示和披露的问题。为此，诠释委员会于2020年12月宣布了一项议程决议《供应链融资安排——反向保理》，划定了有关反向保理安排的财务报表列示和披露要求。然而，利益相关方在议程决议宣布后仍坚持提请理事会修订相关准则。他们以为，如对现行国际财务报告会计准则披露要求不作有针对性的修订，财务报表信息使用者可能无法从财务报表中获得他们需要相识的信息，并且差别企业之间因差别做法而影响会计信息可比性。
为此，理事会于2021年6月将供应商融资安排作为一项有限修订项目，加入其事情妄想。理事会以为欠债的列示以及现金流量的分类问题应当思量更为普遍意义上的欠债和现金流量，而不但只是与供应商融资安排运动有关的欠债和现金流量。因此，理事会决议不将欠债的列示和现金流量的分类问题作为此项目的一部分，仅通过修订《国际会计准则第7号——现金流量表》和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》的相关披露要求，增添与供应商融资安排的披露要求，以更好地知足信息使用者的信息需求。
二、国际反响意见的总体情形
阻止果真意见征求期阻止日2022年3月28日，理事会共收到94份书面反响意见。从反响者的类型来看，包括了财务报表体例者、准则制订机构、会计整体、小我私人、会计师事务所、投资者、状师事务所、羁系机构、学术界等。
理事会手艺职员整理剖析反响意见后发明，大大都（Most，下同）反响意见以为有须要刷新供应商融资安排的有关披露要求。许多（Many，下同）反响意见赞许征求意见稿的内容，同时建议理事会应当要求企业对供应商融资安排举行特殊或替换披露。其中，一些（Some，下同）反响意见建议理事会开展一个更普遍的项目，以解决财务状态表和现金流量表中对列报、分类以及行项目的名称等问题——无论是针对供应商融资安排，照旧针对主体其他融资泉源的更普遍的安排。
个体（A few，下同）反响意见以为没有须要开展该项目并表达了对该项目的担心。其中，一些反响意见体现国际财务报告会计准则中已经包括了充分的披露要求，他们担心披露过多可能会导致企业在竞争中处于倒运职位或肩负过重。一些反响意见体现，每当披露要求不充分时，增添新的披露要求可能不是最有用的解决要领。其中，个体反响意见建议理事会就主体营运资笔莆理的披露开展一项更周全的项目。
三、国际反响意见的详细情形
（一）关于供应商融资安排项目的规模
许多反响意见赞许理事会差池供应商融资安排举行详细界说而仅对其举行归纳综合性的特征形貌的提议。一些反响意见以为，对供应商融资安排举行归纳综合性的特征形貌是无邪的、适用的，镌汰了主体结构生意营业或事项的时机。可是，个体反响意见对供应商融资安排的特征形貌提出了疑问或建议：一是建议理事会在修订草案第44G段中增添对供应商融资安排的特征的形貌，如将“购置方自动加入安排的设立或条款的设计”作为一项特征。二是建议理事会进一步界说或形貌“融资提供方”，以明确“融资提供方”仅指金融机构照旧包括任何类型的主体或自然人。三是结论基础第BC7段诠释，“购置方凭证约定的付款条件从供应商处购置商品和效劳，该购置方随后签署供应商融资安排，其特征通常是，融资提供方在购置方支付从供应商处购置商品或效劳所欠款子之前的日期，向购置方的供应商付款”，其中隐含了两种可能性，即购置方获得融资或者供应商获得融资。个体反响意见对此提出关切，建议明确上述供应商融资安排是否切合征求意见稿中的特征形貌。四是征求意见稿结论基础第BC8段的形貌包括了两种可能情形：（1）购置方没有从融资提供方处获得信贷延期，购置方在票据到期日结算票据，但供应商可以选择从融资提供方处以一定折扣提前兑付票据；（2）购置方从融资提供方处获得了信贷延期，购置方在票据到期日之后向融资提供方支付凌驾票据约定的金额。个体反响意见建议将结论基础第BC8段中的形貌添加到第44G段的形貌中，以澄清上述两种类型的供应商融资安排都包括在供应商融资安排规模内。
（二）关于披露目的及披露要求
1.披露目的
大大都反响意见赞许（或不阻挡）理事会提出的披露目的，即要求企业在财务报表附注中披露供应商融资安排的相关信息，以使财务信息使用者能评估这些安排对企业的债务状态及现金流量的影响。个体反响意见体现，除了对主体债务状态及现金流量的影响外，披露目的还需要包括供应商融资安排对主体流动性危害和危害治理以及财务业绩的影响。别的，个体反响意见建议理事会将“主要性”纳入思量，以阻止主体提供过多信息。
2.披露要求
许多反响意见普遍赞许征求意见稿中的披露要求，并指出投资者需要越发透明的供应商融资安排信息。他们体现，在评估差别主体的财务业绩和流动性时，这些信息将增强相关信息的可明确性和可比性。
个体反响意见建议，要求主体披露供应商融资安排对其谋划现金流的影响，或者要求主体披露类似于银行乞贷的往来应付款子的组成部分，以及在此时代受影响的谋划现金流金额。这将大大简化征求意见稿的披露要求，而不是向投资者提供原始数据，并由投资者自行举行盘算。
（三）关于增添披露示例
大大都反响意见赞许理事会关于增添供应商融资安排披露示例的提议。可是，一些反响意见不赞许在《国际会计准则第7号——现金流量表》和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》中增添示例，他们以为总体上没有须要开展该项目。其中，有的反响意见体现若是增添示例，应当针对差别形式的供应商融资安排问题提供更多生意营业示例；有的反响意见以为，应当通过新增示例予以澄清以下情形，即若是主体的付款条件不受其使用供应商融资安排的影响，则主体不需要举行披露。
四、理事会下一步事情
理事会将进一步研究剖析关于征求意见稿的全球反响意见，并就该项目的下一步偏向作出决议。
泉源：会计准则委员会
