省注协于2022年8月19日组织了第二期2022年注册会计师行业专家网上答疑运动 ，答疑主题为IPO前期财务规范问题以及城投营业中的相关财税问题。以下为整理后的专家答疑汇总 ，仅供参考 ，专家答疑不可替换执律例则及执业准则的划定和要求 ；亦不可替换注册会计师职业判断。
问题1：A公司持有非上市公司B公司的股权 ，持股比例较低 ，作为其他权益工具投资核算。A公司以B公司最近的增资价钱（A也是加入方）盘算资产欠债表日权益工具投资公允价值 ，该公允价值属于第一条理照旧第二条理的公允价值？
答：可以作为第二条理。第一条理输入值是在计量日能够取得的相同资产或欠债在活跃市场上未经调解的报价。最近的增资价钱作为资产欠债表日的近似价钱 ，不是资产欠债表日活跃市场的报价。
问题2：A公司于2016年通过建设员工持股的合资企业实验股权激励,并于2018年一次性计入用度(未作为税前用度扣除)。2019年A公司分立,分立出的B公司于2021年最先有上市的想法,并在2021年4月首次将上市条款列入合资协议。问1.该股份支付用度应选择哪个时点最先分摊：2016年合资企业建设时 ；2019年分立最先时 ；2021年4月上市条款列入合资协议时? 问2.2018年一次性计入用度是否要冲回？
答：建设持股平台的时间 ，虽然没有约定效劳期与上市挂钩 ，但在后面的现实执行历程中它是有效劳期的、由于上市前往职需要原价退出 ，与上市挂钩的。2021年4月份首次将上市条款列入合资协议 ，可能明确为对首次授予的时间的一个书面追认 ，以是小我私人明确在首次授予的时间就应该分摊 ，2018年一次性记入不是很合理 ，做过失更正后分摊更合适一些。
针对过失更正分摊确认会不会被质疑将用度向前调解的问题 ，可以在IPO的时间做一个模拟测算是否影响刊行条件：若是两种模拟情形下都不影响刊行条件 ，只是一个判断的问题了 ，以是不会有太大的影响。
问题3：某公司全资子公司A公司拟与B公司配合设立建设一家基金公司 ，A公司占基金公司1%份额 ，B公司占基金公司99%份额 ，A公司为基金公司的治理人� ；鸸臼展毫硪患褻公司 ，基金公司持有C公司45%股份、两个自然人（C公司总司理、副总司理）划分持有C公司30%、25%股份。B公司派驻董监高到C公司。讨教B公司能否合并C公司财务报表。
答：小我私人明确不对并可能更为合适：
1.从股权结构来看 ，不是绝对控股职位 ，两个自然人股东 ，持股比例也很高。
2.从谋划来看 ，另外两个股东在公司担当很是主要的职位 ，很难说B公司就控制了这个公司的谋划。
以是并表依据可能不是太充分。
问题4：A集团子公司B公司设立了合资企业C ，B公司为合资企业的GP ，合并报表时需要合并C合资企业吗？
答：需要判断这个GP是现实的治理人 ，照旧署理人 ，若是他是署理人 ，就不可够并表。
合并报表以控制为标准。
股权比例不代表控制权 ，一是要看合资企业的决议机构（如投资决议委员会或合资人大会等） ，二是看LP能否控制企伙合资的决议机构 ，若是不可控制 ，则不可并表。
合资协议中对合资人大会、投资决议委员会的条款决议是否可以并表。如决议机构是投资决议委员会 ，凭证投资决议委员会中各GB、LP的表决权比例和表决规则确定是否具有控制权 ，若是没有决议委员会 ，投资决议所有由GP作出 ，LP只享有收益权 ，那可以以为GP具有控制权。
问题5：拟IPO公司现在外省建设子公司 ，外地国资平台拟名股拭魅债 ，约定三年后由母公司回购股份 ，并按投入金额乘牢靠年利率支付国资平台利息。子公司收到国资平台资金 ，是计入实收资源照旧计恒久应付款？约定的牢靠利息是否需要按年计提？母公司并表时 ，能否按全资子公司并表？
答：若是是由母公司对明股拭魅债举行回购 ，在子公司层面 ，它就是实收资源 ，不需要计提利息 ，母公司全资合并子公司 ，将实收资源的部分计入恒久应付款 ，同时计提利息。
若是由子公司举行回购 ，那么在子公司层面照旧确认实收资源 ，同时确认库存股和恒久应付款并按年计提利息 ，母公司并表的时间照旧全资合并。
问题6：国资企业的搬家（未重新制作）损益计入哪个科目？
答：搬家分两种 ，第一种是市场化的搬家 ，市场化搬家损益进营业外收支。第二种不是市场化的搬家 ，系为公共利益搬家 ，需计入资源公积 ，现在市场化搬家占大大都。
凭证2009年8月宣布的《企业会计准则诠释第3号》：
企业因城镇整体妄想、库区建设、棚户区刷新、沉陷区治理等公共利益举行搬家 ，收到政府从财务预算直接拨付的搬家赔偿款 ，应作为专项应付款处理。其中 ，属于对企业在搬家和重修历程中爆发的牢靠资产和无形资产损失、有关用度性支出、歇工损失及搬家后拟新建资产举行赔偿的 ，应自专项应付款转入递延收益 ，并凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》举行会计处理。企业取得的搬家赔偿款扣除转入递延收益的金额后若有结余的 ，应看成为资源公积处理。
企业收到除上述之外的搬家赔偿款 ，应当凭证《企业会计准则第4号——牢靠资产》、《企业会计准则第16号——政府津贴》等会计准则举行处理。
国资企业的搬家要判断是否切合诠释第3号所说的两个条件 ，公共利益和财务预算直接拨付 ，并据此举行处理。
问题7：子公司在外地基建 ，外地政府对子公司举行奖励。奖励款计入与资产相关的政府津贴举行递延吗？
答：凭证奖励文件区分与收益相通知旧与资产相关 ，举行响应的处理。
问题8：资产划转的实务操作中增值税有无优惠？
答：1.以不动产、无形资产对外投资或无偿划转的营业 ，视同销售 ，投资方或划转方缴纳增值税 ，吸收方可抵扣 ；2.在资产重组历程中 ，通过合并、分立、出售、置换等方法 ，将所有或者部分实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单位和小我私人 ，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为 ，不征收增值税。
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的通告》（国家税务总局通告2016年第53号） ，在发票编码中增添了：6“未爆发销售行为的不征税项目” ，用于纳税人收取款子但未爆发销售货物、应税劳务、效劳、无形资产或不动产的情形。在这种情形下 ，纳税人不得开具增值税专用发票 ，而应当开具607“资产重组涉及的衡宇等不动产”、608“资产重组涉及的土地使用权”、616“资产重组涉及的货物”增值税通俗发票 ，发票税率栏应填写“不征税”。
问题9：小我私人独资企业从政府拿地 ，拍卖按180万元/亩 ，现实政府收40万/亩 ，差额以政府津贴名义返还该企业 ，返还款无其他代建项目和其他要求企业推行的义务 ，大部分返还款已到位 ，尚有部分未返还。现在收到的返还款挂在其他应付款 ，讨教这部分返还款的税收审计怎样界定？是调入未分派利润照旧披露较量好？
答：这个差额部分政府返还给企业 ，应该下发有相关的文件。若是返还的名义是与资产相关的 ，就做递延收益 ，若是访魅照旧与收益相关的就直接做营业外收入 ，但无论怎么做 ，除知足下列条件外 ，收到返还款时都要纳税。《财务部 国家税务总局关于专项用途财务性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）划定：
一、企业从县级以上各级人民政府财务部分及其他部分取得的应计入收入总额的财务性资金 ，凡同时切合以下条件的 ，可以作为不征税收入 ，在盘算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供划定资金专项用途的资金拨付文件 ；（二）财务部分或其他拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金治理步伐或详细治理要求 ；（三）企业对该资金以及以该资金爆发的支出单独举行核算。
二、凭证《企业所得税实验条例》第二十八条的划定 ，上述不征税收入用于支出所形成的用度 ，不得在盘算应纳税所得额时扣除 ；用于支出所形成的资产 ，其盘算的折旧、摊销不得在盘算应纳税所得额时扣除。
若是公司取得的文件切合不征税收入的要求 ，可以按不征税收入举行税务处理 ，若是不切合要求 ，均需要纳入当期应纳税所得额 ，缴纳所得税。
正常这种情形很难切合不征税收入的界说 ，需计缴所得税。
问题10：A企业恒久盈利 ，未分红。股东通过乞贷形式从A公司乞贷。乞贷用于设立B企业。B企业向A企业举行投资。投资款已到账。股东从A企业取得的乞贷凌驾一年未还 ，是否有乃岚义务？
答：《财务部 国家税务总局关于规范小我私人投资者小我私人所得税征收治理的通知》（财税〔2003〕第158号）第二条关于小我私人投资者从其投资企业（小我私人独资企业、合资企业除外）乞贷恒久不还的处理问题：“纳税年度内小我私人投资者从其投资企业（小我私人独资企业、合资企业除外）乞贷 ，在该纳税年度终了后既不送还 ，又未用于企业生产谋划的 ，其未送还的乞贷可视为企业对小我私人投资者的盈利分派 ，遵照‘利息、股息、盈利所得’项目计征小我私人所得税。”
因此 ，该股东有乃岚义务。
泉源：江苏省注协
