9月8日 ，国际会计准则理事会（IASB ，以下简称理事会）宣布《第三版中小主体国际财务报告会计准则（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿） ，向各利益相关方果真征询意见。征求意见稿建议对《中小主体国际财务报告会计准则》（以下简称中小主体国际会计准则）举行周全修订 ，旨在反应完整版国际财务报告会计准则的最新刷新 ，并确保相关准则适用于中小主体。征求意见阻止日为2023年3月7日。
一、有关配景
中小主体国际会计准则是理事会以完整版国际财务报告会计准则为基础 ，凭证本钱效益原则举行适当简化的一套自力准则 ，适用于不具有公共受托责任的主体（即理事会所指的中小主体） ，是国际财务报告准则系统的组成部分。该准则最早于2009年7月宣布 ，凭证国际财务报告准则基金会的视察 ，已有86个国家或地区（尤其是在部分准则制订实力有限的生长中国家或者新兴经济体）要求或允许接纳该准则。该准则实验后 ，理事会于2012年1月启动了第1次审议事情 ，并于2015年5月完成了第1次修订 ，宣布了《第二版中小主体国际财务报告会计准则》 ，修订后的准则于2017年1月1日生效。
2019年 ，理事会最先对其举行第二次周全审议 ，并于2020年1月宣布了《中小主体国际财务报告准则周全审议（意见征询稿）》（以下简称意见征询稿）。意见征询稿主要基于理事会宣布的以下国际财务报告会计准则相关划定就中小主体国际会计准则与其协调方法征询全球利益相关方意见：一是2015年以来新制订的国际财务报告会计准则；二是2018年宣布的新《财务报告看法框架》以及理事会做出的各项准则修订；三是国际财务报告准则诠释委员会近年来宣布的各项诠释通告；四是中小主体国际会计准则现在未涵盖的领域以及特殊划定。
理事会在思量意见征询稿的全球反响意见基础上 ，基于与中小主体的相关性、简化和如实反应三项基来源则 ，同时思量本钱效益 ，来确定是否以及怎样与完整版国际财务报告会计准则相协调（协调法 ，alignment approach） ，理事会建议与完整版国际财务报告会计准则的部分内容相协调 ，而非所有内容。因此 ，理事会审议了9项国际财务报告会计准则和29项国际财务报告会计准则的小规模修订息争释通告 ，并由此运用协调法起草形成了征求意见稿。
二、征求意见稿主要内容
征求意见稿中建议本次修订涉及的项目主要包括：《财务报告看法框架》、《国际财务报告准则第3号——企业合并》、《国际财务报告准则第9号——金融工具》、《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号——合营安排》、《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》以及《国际财务报告准则第15号——客户条约收入》。
（一）对看法和一样平常原则的修订
中小主体国际会计准则的“第2章 看法和一样平常原则”划定了中小主体财务报表的基本看法和一样平常原则。理事会凭证“协调法”建议修订第2章 ，以使其与2018年宣布的《财务报告看法框架》坚持协调。
征求意见稿对第2章的修订建议包括以下几个方面：（1）引入计量、列示和披露相关新看法 ，以及终止确认的相关指引；（2）更新“资产”和“欠债”的界说和确认条件；（3）澄清“审慎”、“受托责任”、“计量不确定性”以及“实质重于形式”的看法；（4）增添总体原则 ，即准则其他章节的要求优先于第2章；（5）保存“不当本钱或起劲”的看法。
理事会以为 ，关于中小主体 ，征求意见稿将有助于其在准则无明确划准时运用判断制订适当的会计政策；同时 ，保存“不当本钱或起劲”的看法 ，可以在特定情形下继续为中小主体提供宽免。关于财务报表使用者 ，刷新后的框架将提升中小主体财务报表的信息质量 ，也将增强报表使用者对信息的明确。
（二）对企业合并相关要求的修订
中小主体国际会计准则的“第19章 企业合并和商誉”划定了中小主体爆发企业合并的会计处理要求。理事会凭证“协调法”建议修订第19章 ，以使其与《国际财务报告准则第3号——企业合并》坚持协调。
征求意见稿对第19章的修订建议包括以下几个方面：（1）更新“营业”的界说 ，包括增添应用指南和说明性示例；（2）要求接纳购置法举行会计处理 ，包括识别购置方和建设新主体的相关应用指引；凭证资产和欠债的新界说更新确认原则；要求以公允价值确认或有对价 ，厥后续变换计入当期损益 ，除非涉及不当本钱或起劲；引入对分阶段实现购置（即分步购置）的新要求；将与购置相关的本钱作为用度计入当期损益。
理事会以为 ，关于中小主体 ，征求意见稿中越创造确和简化的营业界说将有助于中小主体确定何时适用第19章；提供分步购置的要求 ，将使中小主体不再需要举行会计政策选择；关于未来的企业合并营业 ，由于在购置时确认或有对价相关欠债 ，以及对收购相关本钱举行用度化处理 ，确认的合并本钱和商誉金额可能爆发转变。关于财务报表使用者 ，征求意见稿将增进对企业合并界说的一致运用 ，镌汰中小主体对分步购置的会计处理多样性 ，提升评估企业合并初始投资和业绩的信息质量。
（三）对金融工具相关要求的修订
中小主体国际会计准则的“第11章 基本金融工具”和“第12章 其他金融工具问题”划定了对金融工具的要求。理事会凭证“协调法”建议合并第11章和12章 ，更名为“第11章 金融工具” ，并对其举行有限修订 ，以使其与《国际财务报告准则第9号——金融工具》坚持协调。
征求意见稿对第19章的修订建议包括以下几个方面：（1）作废适用《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》确认和计量要求的选择权；（2）保存应收款子和条约资产的已爆发损失模子；（3）引入新划定 ，包括对部分以摊余本钱计量的金融资产接纳预期信用损失模子、凭证金融工具的条约现金流量特征对其举行分类和计量的原则；简化对企业签发的财务担保条约的会计处理要求 ，包括“财务担保条约”的界说和计量要求 ，即按已收和应收保费确认财务担保。
理事会以为 ，关于中小主体 ，征求意见稿简化了对签蓬勃政担保条约简直认和计量要求 ，将降低中小主体的报表体例本钱。关于财务报表使用者 ，征求意见稿通过作废适用《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的选择权 ，将提升差别主体之间的可比性。同时 ，引入预期信用损失模子 ，更早确认部分以摊余本钱计量金融资产的减值损失 ，将为使用者提供更优信息。
（四）对合并相关一揽子要求的修订
中小主体国际会计准则的“第9章 合并财务报表和单独财务报表”、“第14章 在联营企业中的投资”以及“第15章 在合营企业中的投资”划定了中小主体投资子公司、联营企业和合营企业的要求。理事会凭证“协调法”建议对第9、14和15章举行修订 ，以使其与《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》和《国际财务报告准则第11号——合营安排》坚持协调。
征求意见稿对第9、14和15章的修订建议包括以下几个方面：（1）更新“控制”的界说 ，与《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》相协调；（2）保存可推翻的假设 ，即若是中小主体持有另一主体的大都表决权 ，则中小主体控制该主体；（3）增添因处理部分股权投资等缘故原由导致损失控制权的新要求 ，即当损失控制权时 ，中小主体应以公允价值计量剩余权益；（4）更新“配合控制”的界说 ，与《国际财务报告准则第11号——合营安排》相协调；（5）保存原合营安排的分类 ，即配合控制谋划、配合控制资产以及配合控制主体。（6）增添主体加入但未抵达配合控制时的要求。
理事会以为 ，关于中小主体 ，征求意见稿接纳了简单基础来评估对被投资方的控制 ，并接纳了与新控制界说相协调的配合控制原则。关于财务报表使用者 ，简单合并基础将增添信息的可比性、有用性和一致性。
（五）对公允价值计量相关要求的修订
中小主体国际会计准则的第11章划定了对金融工具公允价值计量的要求 ，并引用了其他章节中要求或允许使用公允价值的划定。理事会凭证“协调法”建议增添新章节“公允价值计量” ，整合公允价值计量相关要求 ，以使其与《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》坚持协调。
征求意见稿在新章节中的建议包括以下几个方面：（1）更新“公允价值”的界说；（2）更新公允价值计量的框架 ，包括与中小主体相关的示例；（3）要求刷新公允价值计量的披露。
理事会以为 ，关于中小主体 ，征求意见稿中允许或要求中小主体以公允价值计量项目的情形未爆发转变 ，但对怎样计量公允价值有更清晰的指引。关于财务报表使用者 ，征求意见稿刷新了公允价值的披露 ，并将提高差别主体之间的可比性。
（六）对收入确认相关要求的修订
中小主体国际会计准则的“第23章 收入”划定了中小主体确认收入的要求。理事会凭证“协调法”建议修订第23章 ，引入确认商品和效劳收入的简单框架 ，以使其与《国际财务报告准则第15号——客户条约收入》坚持协调。
征求意见稿对第23章的建议修订包括以下几个方面：（1）引入确认商品和效劳收入的框架 ，要求主体在客户取得对商品或效劳的控制权时确认收入。该框架基于《国际财务报告准则第15号——客户条约收入》的“五步法” ，即识别客户条约、识别履约义务、确定生意营业价钱、将生意营业价钱分摊至履约义务、在主体推行履约义务时（或历程中）确认收入。（2）简化《国际财务报告准则第15号——客户条约收入》的要求 ，使“五步法”更易于中小主体接纳；（3）提供过渡宽免 ，允许中小主体对正在执行的条约接纳现行收入确认政策。
理事会以为 ，关于中小主体 ，征求意见稿提供了确定商品和效劳收入的时间和金额的综合框架 ，但预计修订后的第23章对其收入确认的金额和时间影响较小。关于财务报表使用者 ，征求意见稿将增强经济上相似生意营业营业收入报告的一致性 ，提高差别主体之间的可比性 ，披露的刷新也将资助使用者明确客户条约爆发收入和现金流量的金额、时间和不确定性。
三、已接纳“协调法”审议但未建议修订的项目
理事会在第二次周全审议中凭证“协调法”举行了思量 ，但未在征求意见稿中提出修订建议的项目主要包括以下几项：
一是与《国际财务报告准则第14号——管制递延账户》的协调。理事会决议推迟思量中小主体国际会计准则与《国际财务报告准则第14号——管制递延账户》的协调。主要缘故原由在于 ，当理事会费率管制项目完成时 ，《国际财务报告准则第14号——管制递延账户》可能被取代。
二是与《国际财务报告准则第16号——租赁》的协调。理事会决议推迟思量中小主体国际会计准则与《国际财务报告准则第16号——租赁》的协调。主要缘故原由在于 ，现在若是使中小主体国际会计准则与《国际财务报告准则第16号——租赁》相协调 ，将导致中小主体的事情量与其财务报表使用者获得的收益不可正比；同时 ，《国际财务报告准则第16号——租赁》实验后审媾和应用问题的效果 ，可能会提供与《国际财务报告准则第16号——租赁》相协调相关本钱和收益的特殊信息。
三是关于加密钱币的会计处理。理事会决议 ，中小主体国际会计准则暂时不包括持有加密钱币和刊行加密资产的相关要求。主要缘故原由在于 ，使用加密钱币在中小主体中并不普遍；同时 ，理事会正在期待未来研究和准则制订项目的效果 ，以针对接纳完整版国际财务报告会计准则的主体制订加密钱币的会计处理要求。
泉源: 会计准则委员会
