省注协于2022年9月23日组织了第四期注册会计师行业专家网上答疑运动。本期答疑专家为苏亚金诚会计师事务所(特殊通俗合资)薛婉如先生和天衡会计师事务所(特殊通俗合资)应镇魁先生，答疑主题为会计准则相关问题。以下为整理后的专家答疑汇总，仅供参考，专家答疑不可替换执律例则及执业准则的划定和要求；亦不可替换注册会计师职业判断。
问题1：内地企业在香港上市，由于执行联交所的准则和境内执行的准则差别造成的差别属于过失更正吗？
答：2007年中海内地与香港实现了两地会计准则的等效互认，而会计过失通常指盘算过失、应用会计政策过失、疏忽或曲解事实以及舞弊爆发的影响以及存货、牢靠资产盘盈等。两地准则对会计过失的界说并无显著差别，需对详细差别举行剖析。
问题2：《企业会计准则诠释第15号》（财会〔2021〕35号，以下简称《15号诠释》）将研发的副产品作为存货来治理，未来匹配销售收入。讨教：
1.结转至存货金额怎样确定？
2.由于研发费部分结转到存货，报表研发用度下降，此时在附注披露上是否需要单独列示结转前研发费金额、结转存货金额，报表列示金额，即列报名堂是否有特殊思量?
3.由于结转入存货，研发用度下降，对之前申报IPO的一些研发费指标是否有调解（仍然凭证结转存货前盘算照旧凭证报表金额盘算）?
4.研发费作为申报高新手艺企业，使用结转前研发费金额照旧结转存货后的研发费金额？
这些指标的盘算均涉及研发用度，以是取数结转存货前照旧结转后，对盘算指标很是主要，能否说明在《15号诠释》执行后，以上申报指标中的研发费（投入）是使用结转存货前照旧结转存货后金额？
答：《15号诠释》划定“切合《企业会计准则第 1 号——存货》划定的应当确以为存货，切合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确以为相关资产。”因此，研发历程中爆发的切合《企业会计准则第 1 号——存货》界说的资产，企业应适用存货准则的相关划定归集、核算其完工本钱。
对此问题的进一步明确可参考修订后IAS 16结论基础第BC16I段相关讨论：在思量反响意见后，理事会划定企业在计量项目本钱时应适用《国际会计准则第2号——存货》。由于：(a)国际会计准则第2号制订了计量本钱的框架且未作太过规范及（b）若是企业判断项目的销售是其日�Ｔ硕�，则所生产项目切合国际会计准则第2号对存货的界说，应适用国际会计准则第2号计量本钱。无论这些项目的销售是否属于企业日�Ｔ硕牟�，对其本钱的核算适用相同划定是适当的。
《15号诠释》只是要求在附注中单独披露试运行销售的相关收入和本钱金额、详细列报项目以及确定试运行销售相关本钱时接纳的主要会计预计等相关信息，别的，未见其他披露要求。
《15号诠释》划定，关于在首次施行本诠释的财务报表列报最早时代的期初至本诠释施行日之间爆发的试运行销售，企业应当凭证本诠释的划定举行追溯调解；追溯调解不切实可行的，企业应当从可追溯调解的最早时代期初最先应用本诠释的划定，并在附注中披露无法追溯调解的详细缘故原由。
问题3：企业保存国债建设项目，且当初建设时有文件划定建设完成后无偿上缴，企业应该怎样举行账务处理？
答：若是文件明确是代建，会明确项目的立项单位，在这种情形下在区分是否提供制作效劳后划分举行处理。企业提供制作效劳的，凭证CAS14 收入准则处理；不提供制作效劳的，不应确认制作效劳收入，思量制作历程中的工程价款等因素凭证CAS22相关划定处理。
问题4：公司销售产品，营业员凭证销售业绩提成，同时约定营业员肩负一定的回款危害，若款子无法收回，则从营业员提成款中扣除，讨教：
1.保存营业员提成抵扣应收款无法收回危害的情形下，对预计信用危害是否有特殊思量？如接纳应收款扣减营业员提成（包管金）后作为计提基数是否适当？
2.若某笔营业爆发损失300万元，公司要求营业员赔偿5%，即15万元，讨教怎样举行会计处理？
3.营业员扣款这种回款包管制度与《企业会计准则诠释第5号》（以下简称《诠释第5号》）“二、企业开展信用危害缓释工具相关营业”是否有关联？
答：小我私人明确，销售回款影响营业员提成是常见安排，这种安排影响应付职工薪酬及销售用度简直认和计量，自力于形成应收账款的销售条约，不组成金融工具准则第47条所述“属于条约条款组成部分的其他信用增级”，不应影响应收账款信用危害的判断。
公司要求企营业员赔偿的依据是什么，是扣减计提的提成？若是，小我私人明确应凭证薪酬准则相关划定处理。
《诠释第5号》宣布于金融工具准则修订前。别的，《诠释第5号》对信用危害缓释工具的界说，是指信用危害缓释合约、信用危害缓释凭证及其他用于治理信用危害的信用衍生产品。信用危害缓释合约，是指生意营业双方告竣的、约定在未来一定限期内，信用�；ぢ蚍狡局ぴ级ǖ谋曜己头椒ㄏ蛐庞帽；ぢ舴街Ц缎庞帽；び枚�，由信用�；ぢ舴骄驮级ǖ谋甑恼裣蛐庞帽；ぢ蚍教峁┬庞梦：Ρ；さ慕鹑诤显�。信用危害缓释凭证，是指由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用危害�；さ摹⒖缮庥盗魍ǖ挠屑燮局�。问题中提及的与回款关联的销售提成是企业与员工间薪酬计量、结算的安排，不知足前述界说。
问题5：《企业会计准则第2号——恒久股权投资》第十四条：“投资方因追加投资等缘故原由能够对被投资单位施加重大影响或实验配合控制但不组成控制的，应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资本钱之和，作为改按权益法核算的初始投资本钱。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变换应当转入改按权益法核算确当期损益”。这条划定是否没有实时修订？是否最后一句应更新为“原计入其他综合收益的累计公允价值变换转入改按权益法核算当期的留存收益”，不是“当期损益”？
答：CAS2号恒久股权投资准则是2014年修订的，而CAS22号等金融工具相关准则是2017年修订的，也就泛起了你说的情形。凭证修订后的CAS22号，不在恒久股权投资列报的股权类投资可能列报生意营业性金融资产、其他权益工具投资、其他非流动金融资产。对凭证修订后金融工具准则分类为其他权益工具投资的金融资产，在改按权益法核算时，原计入其他综合收益的累计公允价值变换转入留存收益的投资相关的计入其他综合收益的累计公允价值变换，在改按权益法核算时转入留存收益。
问题6：制造业废物和残料或下脚料的收入在什么情形下要确认本钱？若是需要确认本钱（一样平常计入其他营业支出）的话，用什么要领确认呢？
答：在无法凭证所投原质料单价计量生产历程中爆发的废物和残料或下脚料价值的条件下，若是企业销售废物和残料或下脚料的收入具主要性，实务中可参考《企业产品本钱核算制度（试行）》财会〔2013〕17号第37条划定的与联产品、副产品相关的整天职配的要领核算废物和残料的本钱。
泉源：江苏省注协
