本专家提醒由福建省注册会计师协会起草，不可替换中国注册会计师执业准则及其应用指南的相关要求，仅供注册会计师在执业历程中参考。由于被审计单位的情形千差万别，专家提醒亦并非对所有可能泛起问题的周全形貌，其结论亦可能会因差别情形而有所改变，注册会计师在使用时应当合理运用职业判断。
一、银行函证集约化、数字化趋势的特殊思量
2020年8月10日，财务部、银保监会下发《财务部、银保监会关于进一步规范银行函证及回函事情的通知》（财会〔2020〕12号），要求银行业金融机构指定专门部分认真函证回函事情，并于2023年1月1日前实现集中处理。同日，财务部办公厅、银保监会办公厅团结宣布了《银行函证及回函事情操作指引》（财办会〔2020〕21号），自2021年1月1日起施行。
2022年，财务部、银保监会宣布了《关于加速推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会〔2022〕39号），要求自2023年1月1日起，备案从事证券营业的会计师事务所开展上市公司年报审计营业时，应当实现上市公司银行函证营业集约化。即由会计师事务所指定处理函证的内部专门机构（或岗位）统一、集中处理函证银行营业，不得由项目组或注册会计师小我私人自行收发函证。其他会计师事务所和其他审计营业应当于2023年12月31日前实现银行函证集约化。文件同时要求，要起劲探索银行函证营业数字化，勉励具备条件的会计师事务所和银行通过银行函证平台（包括第三方函证平台和银行自建函证平台，下同）开展数字化函证，有用提升函证效率和效果。
由此可见，银行函证的集约化、数字化是趋势，是财务部、银保监会为了夯实市场主体会计信息质量、提防金融危害、维护市场秩序的主要行动。
银行函证是注册会计师自力审计的焦点程序之一，银行函证回函关于注册会计师在审计事情中识别财务报表过失与舞弊行为至关主要。在银行函证集约化、数字化的趋势下，我们以为，注册会计师以及会计师事务所应当做好以下应对。
（一）强化银行函证及回函事情流程治理，做好事前准备和相同
注册会计师应当凭证中国注册会计师审计准则的要求实验银行函证程序。在实验时，注册会计师应当凭证详细营业的需要，从《银行函证及回函事情操作指引》中选择适当的银行询证函名堂，并严酷凭证操作指引的要求操作。同时，由于银行函证营业集中处理历程中各银行的详细要求保存差别。因此，注册会计师应当在制作和寄送银行询证函之前登录各相关银行的官方网站，盘问有关函证营业集中处理的详细要求，并凭证这些要求填列和寄送银行询证函。同时建议注册会计师在寄送询证函之前与相关银行的函证集中受理机构举行充分相同，确保切合各项要求，只管阻止泛起不须要的返工。
（二）设立内部专门机构（或岗位）统一、集中处理银行函证营业
凭证文件精神要求，阻止2023年12月31日止，所有会计师事务所，无论从事何种审计营业，均由内部专门机构或岗位统一、集中处理银行函证营业，不得由项目组或注册会计师小我私人自行收发银行函证营业。这也是银行函证集约化对会计师事务所提出的集中处理要求。
因此，各会计师事务所应凭证自身营业生长以及规模情形，建设专门的函证中心或者指定专岗来认真函证营业，同时势务所应提前做好该部分或岗位职员的培训事情，提前熟悉相关流程和危害控制要求，切实提升事情效率、降低营业危害。
（三）注册会计师应充分做好银行函证营业集中处理可能的危害应对
银行函证营业集中处理可能导致更多银行接纳其信息系统自动天生的函证回函。凭证《银行函证及回函事情操作指引》的要求，银行如选择接纳本机构系统自动天生的与银行询证函内容相关的报告或其他形式的银行自著名堂回函，应当对银行询证函所列示的1-14项及附表涉及的所有信息作出回应，因此注册会计师应关注从集中处理受理机构取得的银行询证函回函是否对注册会计师要求确认的项目作出完整回复。关于回函不完整的情形，注册会计师应自动与被函证银行充分相同确认，保存争议的，注册会计师应思量接纳其他替换程序举行进一步确认。
银行以数字化方法回函的，也可能保存回函内容不可笼罩《银行函证及回函事情操作指引》规范的14项询证函项目的情形，因此，注册会计师需要认真检查回函内容，一旦发明完整性问题，应当发函要求银行举行纸质辅助回函。
通常情形下，注册会计师应将询证函寄往各家银行在官方网站宣布的银行函证受理部分和地点，当被审计单位或者被询证银行坚持要求注册会计师将询证函寄往公示地点以外的其他地点时，注册会计师应对此坚持高度警醒，自动与被询证银行的上级行或公示的集中受理部分联系，核实该笔营业的受理部分和受理要求，如确需改变受理部分，进一步相识变换的缘故原由，评价其合理性并将整个相同历程完整纪录于审计事情稿本中。
（四）增强相同，确�；睾柿坑胄�
银行函证营业的集约化大大降低了危害，但由于回函需要集中处理，可能需要更多时间，尤其是在集约化初始实验时。而注册会计师执行审计营业，特殊是上市公司年报审计或者IPO审计营业时，往往时间紧迫，怎样确�；睾柿亢退俾�，成为各人关注的焦点。注册会计师在执行银行函证营业时，需要充分思量银行函证集约化可能带来的时间需求窗口，预留充分时间，提前做好函证准备事情，认真仔细核对函证所有信息，确保准确无误。同时，建设优异的相同机制，与各主要银行建设相同互信机制，一直提升回函的质量和效率
（五）起劲推进数字函证的归档事情
银行函证营业除了集约化外，数字化也是未来着力推进的重点。财会〔2022〕39号文勉励事务所通过电子函证平台举行电子函证，同时明确数字化回函与纸质回函具有一律执法效力和证实力，因此数字化回函的归档事情就变得十分主要，会计师事务所应探索数字函证归档要领，将归档要求纳入数字函证有关标准，并将数字函证纳入归档规模及本单位电子档案治理流程，增强规范化建设，确保数字函证及其原数据的真实、完整和清静。
二、对客户、供应商实验电子邮件函证的特殊思量
在目今的执业情形下，与邮寄纸质函证或者跟函方法相比，通过电子邮件对客户或者供应商实验函证危害可能会更高，因此，现阶段只在某些特定情形下，注册会计师会接纳电子邮件对客户和供应商实验函证。但随着数字化历程以及互联网手艺的生长，接纳电子邮件实验函证的需求可能增添，注册会计师怎样在实验电子邮件函证的历程中，将审计危害降至可接受的低水平，将是我们需要特殊关注的问题。
（一）审计准则及相关划定
《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》（2010年11月1日修订）第五条划定：函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面回复作为审计证据的历程，书面回复可以接纳纸质、电子或其他介质等形式。
《中国注册会计师审计准则问题解答第2号—函证》（2019年12月31日修订）在“收到回函后，注册会计师怎样思量回函的可靠性”中提到：
对以电子邮件或传真形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情形很难确定，对回函的更改也难以觉察，因此可靠性保存危害。注册会计师可与被询证者联系以核实回函的泉源及内容。例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。须要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
（二）注册会计师接纳电子邮件方法实验函证时需要思量的因素
针对实务中保存的一些特殊情形，例如：个体项目实验时间紧迫，接纳邮寄方法向某些客户或供应商发函和回函涉及的时间可能较长；某些项目的客户或者供应商恒久老例对所有询证函均以电子邮件方法举行处理，有些甚至明确体现不配合所有纸质询证函的回复等。在此情形下，注册会计师可能会选择电子邮件的方法对客户或者供应商实验函证。
前述特殊情形，并不组成注册会计师可以知足于仅以电子邮件方法向相关客户和供应商实验函证的充分理由。注册会计师应综合思量相关因素，来判断使用电子邮件实验函证是否能够提供充分、适当审计证据，且能将相关审计危害降至可接受的低水平。注册会计师通常需要思量以下因素：
1.充分思量审计营业的总体危害。关于整体危害较高的资源市场主体和其他民众利益实体审计项目，注册会计师应稳重思量，接纳电子邮件实验函证的规模以及可接受水平。
2.充分思量实验函证的余额或生意营业额的重洪流平及其重大错报危害（包括舞弊危害）水平。相关余额或生意营业额金额越重大，相关重大错报危害越高，注册会计师越要稳重思量使用电子邮件实验函证的规模。
3.充分思量是否实地走访该客户或者供应商。如注册会计师曾实地走访该客户或供应商，并且获取了对相关客户或供应商谋划治理情形的须要水平相识，未发明可能造成重大疑虑的事项，并且就怎样实验电子邮件函证和对方举行了详尽交流，包括对方处理函证的流程以及职员授权情形等。在此情形下，可能为使用电子邮件实验函证提供了相对可行的实验基础。
（三）函证实验历程控制的特殊思量
1.发函前的控制
注册会计师应确认收件人的电子邮箱地点为被询证者的公司邮箱，而非小我私人邮箱或公共邮箱。并应通过实验下列一个或多个程序磨练被审计单位提供的被询证者电子邮箱地点的真实性：
（1）将被审计单位提供的邮箱地点与被审计单位持有客户或供应商的相关信息如条约联系人等举行核对；
（2）审查被审计单位与被询证者的一样平常营业相同邮件，确认其所使用的电子邮箱地点是否与函证所使用的电子邮箱地点或域名一致；并与官网网址域名举行比对，注册会计师还可以通过专门的域名盘问平台，核对域名注册信息。
（3）通过电话或视频联系被询证者，核实被询证者的身份和电子邮箱地点，评价其对询证函中的信息是否知情、是否具有客观性、是否具有处理函证的职权等。
同时，注册会计师应在审计事情稿本中完整纪录实验上述磨练程序的相关信息，包括实验磨练的项目组成员姓名、时间、实验的详细磨练程序、历程及其效果。
2.发函历程控制
注册会计师接纳电子邮件发函时，通常需要注重的事项包括但不限于：
（1）注册会计师应在审慎评估电子邮件函证的可靠性的基础上，思量在发函时将经被审计单位签字盖章的纸质询证函原件的扫描件附在电子邮件中发出，须要时，同时通过物流效劳将纸质询证函原件寄送给被询证者，并在电子邮件中明确要求对方在回复电子邮件的同时寄回回函原件。
（2）注册会计师应使用本事务所邮箱自力发送询证函邮件，不使用小我私人或公共邮箱，更不可由被审计单位事情职员代发。
（3）注册会计师应在函证控制稿本中纪录发送电子邮件的时间、职员、发件人和收件人的电子邮箱地点，并将发出的电子邮件全文（包括附件）生涯于事情稿本。
3.收取回函历程控制
注册会计师在收到电子邮件回函时，通常需要注重的事项包括但不限于：
（1）检查被询证者是否直接回回复邮件，回函的电子邮箱地点是否与之前发函时收件人使用的电子邮箱地点一致；
（2）如回函邮件包括了发件人的电话、办公地点、公司网址等信息，将这些信息与发出询证函前所检查的相关信息举行核对；
（3）将收到的回函邮件中所附的回函文件与之前发出的询证函举行比对，验证回函是否与发出的询证函一致；
（4）通过电话或视频联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函，并进一步核实详细回函内容；须要时，要求对方寄回原件。注册会计师应在审计事情稿本中纪录通话或视频日期、项目组成员姓名、被询证者姓名及职位和通话内容，并生涯通话纪录截屏或视频截屏。
（5）注册会计师可以将邮件和附件打印成纸质文件作为审计事情稿本，在切实可行的情形下，也可选择将回函电子邮件（包括附件）作为完整的电子审计事情稿本的一部分存档。如后续收到纸质回函原件，应将其与存档的电子版或打印版回函核对无误后，一并归入审计事情稿本。
（6）关于回函不符情形，注册会计师应视察并核实不符事项，以确定是否保存错报。除询问被审计单位相关职员外，须要时还需询问被询证者相关职员，并检查相关文件纪录（如发货单、签收单、收付款票据），注册会计师在关注和视察金额差别的同时，还要关注和视察回函中其他信息如生意营业条款的差别。并实时、完整地在事情稿本纪录对不符事项实验的程序、获取的证据以及结论，并建设索引。
泉源：福建省注册会计师协会
