京会协专〔2023〕5号
特殊提醒：本提醒仅供会计师事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄。
2023年为国际财务报告可一连披露准则及国际可一连生长信息鉴证准则元年。国际可一连准则理事会（ISSB）2023年6月正式宣布了两项国际财务报告可一连披露准则（ISSB准则），将于2024年1月1日正式生效，并划定企业的可一连披露报告应与财务报告一并宣布。2023年8月，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）针对可一连生长信息鉴证宣布了一项新准则《国际可一连生长信息鉴证准则第5000号——可一连生长信息鉴证营业的一样平常要求》（即ISSA 5000准则）的征求意见稿。该准则适用于所有的可一连生长主题以及所有的适当报告框架。两项ISSB准则的宣布和ISSA 5000准则（征求意见稿）的制订，建设了国际权威的基线标准，意味着以天气信息披露为代表的可一连信息披露事情和鉴证事情正式迈入新纪元，由可一连披露与鉴证标准林立的时代逐渐迈入相对统一的准则新时代。
国际统一的可一连信息披露标准已是众望所归，对可一连信息的鉴证将成为可一连信息披露的主要环节�？梢涣畔⑴都捌浼�，预期未来都将逐步从自主走向强制。本提醒主要先容了国际可一连披露准则及鉴证准则（包括两项ISSB准则和ISSA 5000准则）的焦点内容要求和新准则实验对注册会计师行业的影响。
一、国际可一连准则理事会（ISSB）及ISSB准则最新动态
随着经济社会以及科技的生长，“情形、社会和公司治理（ESG），或可一连生长信息”（下称“ESG 信息”或“可一连生长信息”）相关的议题越来越获得投资者、市场以及社会民众的关注，企业任何重大不切合社会责任的行为，例如企业不对规的污水排放或者不认真任的产品质量问题等，都有可能在很短时间内急剧危险企业的价值、营业谋划以致导致企业可能无法一连谋划。
财务信息对一个行业的主要性不言而喻，它反应了相关行业当下的整体生长水平和信用能力，而以情形、社会和公司治理为代表的ESG因素，在财务信息的基础上，对行业内企业的战略生长、运营治理、企业文化、品牌声誉等方面举行了有用增补，客观反应了企业恒久可一连生长的能力和信用品质。因此，ESG信息的披露不但需要关注在企业自己，其越发强调利益相关方关于企业ESG治理的加入水平，以及企业、行业、工业与国家之间的协同相助，企业对战略、运营、财务和执法等方面披露的充分性，有利于与利益相关方信息对等，有助于解决企业自身，甚至工业链上所有关联企业所面临的ESG逆境和挑战。
为了给企业可一连生长信息披露提供须要的指引，全球差别组织提供了差别的披露框架、准则、标准和指标，例如全球报告建议组织（Global Reporting Initiative，GRI）、 可一连生长会计准则委员会（Sustainability Accounting Standards Board，SASB）、天气相关财务信息披露事情组（Task Force on Climate-related Financial Disclosures，TCFD）等。这些标准和指标由差别机构制订，着重点差别，企业接纳差别标准披露的可一连生长信息之间缺乏一致性和可比性，倒运于知足各利益相关方在作出判断时的信息需求。这种情形下市场急需一个通用的披露要求，以使得企业在披露时有据可依，并在一定规模内提供越发可比的信息（例犹如行业的企业）。
在2021年11月3日召开的《团结国天气转变框架条约》第26次缔约方大会（COP26）上，国际财务报告准则基金会（IFRS基金会）正式宣布建设国际可一连准则理事会（ISSB），认真制订《国际财务报告可一连披露准则》。
2023年6月26日， ISSB正式宣布了首批两份国际财务报告可一连披露准则的终稿，包括《国际财务报告可一连披露准则第1号——可一连相关财务信息披露一样平常要求》（以下简称“IFRS S1”或“一样平常要求准则”）、《国际财务报告可一连披露准则第2号——天气相关披露》（以下简称“IFRS S2”或“天气披露准则”）。
从ISSB宣布建设到宣布首批披露准则总共不到3年时间，其速率远快于其他国际财务报告准则的制订历程，且准则生效日和宣布日之间的距离时间也短于一样平常会计准则，这些都显示市场、投资者、社会民众以及羁厦魅者关于统一披露准则的盼愿。
主体须针对自2024年1月1日或以后日期最先的年度报告时代应用IFRS S1和IFRS S2，允许提前接纳。另外，在接纳ISSB准则的首个年度报告时代，主体无需在应用IFRS S1和IFRS S2时披露可比信息，允许主体在宣布相关财务报表之后才报告可一连生长相关财务披露。在首个年度报告时代，企业可以选择仅披露天气相关事项，而不披露其他可一连事项，但这种情形下并不料味着企业仅仅应用IFRS S2，还应同时应用IFRS S1中的相关要求。
二、《国际财务报告可一连披露准则第1号——可一连相关财务信息披露一样平常要求》概览
IFRS S1准则由准则、术语界说、应用指引以及可一连性相关财务信息的定性特征四部分组成，其中应用指引针瞄准则中的详细条款提供了进一步的诠释或者示例，以协助使用者明确和应用准则中的要求。IFRS S1明确了准则目的、规模、看法基础以及焦点内容等几部分，并针对每一部分提出了进一步的明细要求。
（一）准则目的 (Objective) (S1.1-4)
要求主体披露关于通用目的财务报告使用者决议（与向主体提供资源有关）时有用的与可一连生长相关的危害和机缘的信息，这些危害和机缘可合理预期将对主体短期、中期或恒久的现金流量、融资渠道及资源本钱爆发影响。
这些信息之以是对报告使用者做出决议是有用的，是由于主体短期、中期、恒久创立现金流的能力受到其利益相关方、所在社会、经济和价值链上的自然情形的影响。主体、相关资源、关系配合组成其所处价值链系统，主体对这些资源和关系的依赖及其对这些资源与关系的影响给主体带来了与可一连相关的危害和机缘。
（二）规模 (Scope) (S1.5-9)
IFRS S1适用于主体凭证国际财务报告可一连披露准则和报告可一连性相关财务披露的情形。无论接纳国际财务报告会计准则或者其他会计准则体例其通用目的财务报表，主体在体例和报告可一连性相关财务披露时都可以应用本准则。
（三）看法基础 (Conceptual foundations) (S1.10-24)
1.公允反应 (Fair presentation) (S1.11-16)
本准则要求一份完整的可一连相关财务信息披露应公允地反应所有合理预期会对主体爆发影响的可一连相关危害和机缘。公允反应要求主体凭证准则中划定的原则，如实反应可一连相关危害和机缘。为实现公允反应，主体应完整、中立、准确地形貌这些可一连相关危害和机缘。公允反应还要求主体披露的信息是（1）可比的、可验证的、实时的以及可明确的 ；以及（2）若是遵照准则的详细要求作出的披露仍然无法知足通用目的财务报告使用者的需求，主体需要提供特另外信息以资助通用目的财务报告的使用者更好地明确可一连相关危害和机缘对主体的现金流量、融资渠道和资源本钱在短、中、恒久的影响。
2.主要性 (Materiality) (S1.17-19)
若是漏报、错报或掩饰信息，合理预期将影响通用目的财务报告使用者基于这些报告做出决议，该信息就是主要的。其中主要性的看法以可一连生长信息关于主体的影响为基础举行思量。
3.报告主体 (Reporting entity) (S1.20)
可一连相关财务信息披露应与通用目的财务报表的报告主体相同（例如，若是报告主体是主体集团，应包括母公司和合并规模内的子公司）。
4.关联信息 (Connected information) (S1.21-24)
主体应当说明息争释差别种别危害和机缘之间的关联性，以及与通用目的财务报表中信息的关联性。另外，IFRS S1还要求体例可一连相关财务信息披露时使用的数据、假设应与财务报表尽可能坚持一致，并且与财务报表接纳一致的钱币。
（四）焦点内容 (Core content) (S1.25-53)
IFRS S1的焦点内容包括治理、战略、危害治理、指标和目的四个方面。
1.治理 (Governance) (S1.26-27)
治理方面信息披露的目的是使通用目的财务报告使用者相识主体监控、治理和监视可一连相关危害和机缘时应用的治理流程、控制步伐和程序。为告竣这一目的，主体应披露认真监视可一连相关危害和机缘的治理机构某职员，详细包括：
?主体的文件中怎样形貌治理机构某职员与可一连相关危害和机缘披露相关的责任 ；
?治理机构某职员关于可一连相关危害和机缘的胜任能力 ；
?治理机构某职员获悉可一连相关危害和机缘的方法和频率 ；
?治理机构某职员怎样思量可一连相关危害和机缘 ；
?治理机构某职员怎样监视有关可一连相关危害和机缘的目的设定并监视实现目的的历程，包括是否将相关绩效指标纳入薪酬政策以及怎样考量的要求等 ；
?治理层在治理流程、控制步伐和程序中的治理角色。
2.战略 (Strategy) (S1.28-42)
战略包括可一连相关危害和机缘、营业模式和价值链、战略以及决议、财务状态、谋划效果和现金流量以及韧性。战略方面信息披露的目的是使通用目的财务报告使用者相识主体为治理可一连相关危害和机缘所制订的战略。
?可一连相关危害和机缘 (Sustainability-related risks and opportunities)。应披露可合理预期会影响主体生长远景的可一连相关危害和机缘，包括对可一连相关危害和机缘举行形貌，明确其可合理预期爆发影响的时间规模，以及诠释主体怎样界说短期、中期和恒久且该界说与时间规模相关联的方法。
?营业模式和价值链 (Business model and value chain)。应披露可一连相关危害和机缘对主体营业模式和价值链的目今影响和预期影响，可一连相关危害和机缘集中的领域（例如地舆区域、设施、资产类型）。
?战略和决议 (Strategy and decision-making)。应披露主体在其战略和决议中怎样应对以及妄想怎样应对可一连相关危害和机缘，包括在以前报告期披露的妄想的希望情形、怎样在危害和机缘之间权衡等信息（例如在决议新设谋划场合时，主体可能已经思量了相关谋划对新址所在地情形的影响，以及对该社区缔作育业时机等因素）。
?财务状态，谋划效果和现金流量 (Financial position, financial performance and cash flows)。应披露可一连相关危害和机缘对主体报告时代当期财务状态、谋划效果和现金流量的影响 ；对主体短期、中期和恒久财务状态、谋划效果和现金流量的预期影响，以及主体怎样将这些可一连相关危害和机缘反应在财务妄想中的定性和定量信息 ；基于主体治理可一连相关危害和机缘的战略，主体预期关于其财务状态、谋划效果以及现金流量的短期、中期和恒久影响等。
?韧性 (Resilience)。应披露与可一连相关危害有关的战略和营业模式的韧性的评估，该剖析可以是定性的，也可以是定量的（如适用），以使通用目的财务报告使用者能够明确主体在面临由可一连相关危害导致的不确定性时，作出调解的能力。
3.危害治理 (Risk management) (S1.43-44)
披露的目的是使通用目的财务报告使用者相识主体识别、评估、确定优先议题和监控可一连相关危害和机缘的流程（包括这些流程是否以及怎样被整合至并影响主体的整体危害治理流程），以及评估主体的整体危害状态及其整体危害治理流程。
为告竣这两个目的，主体应披露其识别、评估、确定优先议题和监控可一连相关危害的流程和相关政策，详细包括：
?所使用的输入值和参数 ；
?主体是否以及怎样使用情景剖析识别可一连相关危害 ；
?主体怎样评估这些危害影响的可能性、量级和性子 ；
?主体是否以及怎样确定可一连相关危害优先议题 ；
?主体怎样监控可一连相关危害 ；
?主体当期接纳的流程与上期相比是否爆发转变等 ；
?主体还应披露其识别、评估、优先思量和监控可一连相关机缘的流程，以及前述危害和机缘的治理流程怎样融入主体的整体危害治理流程及其融入水平。
4.指标和目的 (Metrics and targets) (S1.45-53)
披露的目的是使通用目的财务报告使用者相识主体在可一连相关危害和机缘方面的业绩，包括其在实现目的方面所取得的希望情形。目的既包括主体设定的目的，也包括执律例则要求主体实现的目的。主体披露的指标应包括特定行业内与特定营业模式、运动相关的指标以及其他具有行业配合特征的指标。
指标的泉源可能很是普遍，当国际财务报告可一连披露准则未提供详细要求的情形下，可以参考其他准则，例如SASB基于行业的指标以及ISSB其他非强制性指引、其他准则制订机构通告、其他可比主体使用的指标、主体自己制订的指标等。
若是指标是主体自行设立的，则需要披露：
?指标是怎样界说的，包括其是否通过调解国际财务报告可一连披露准则之外的泉源而得出的 ；
?指标是否为绝对值、或是体现为与另一个指标的相对值、照旧定性的指标 ；
?指标是否由第三方验证，如是，由哪个机构验证 ；
?用于盘算指标的要领和输入值，包括做出的重大假设和要领的局限性。
（五）一样平常要求 (General requirements) (S1.54-86)
一样平常要求主要包括指引泉源、披露位置、报告时间、可比信息以及合规声明等。
1.指引泉源 (Sources of guidance)。准则要求在识别可一连相关危害和机缘时，应接纳国际财务报告可一连披露准则。当该准则缺乏相关划定或者主体有其他需要时，主体（a）应当参考SASB准则的划定，并思量SASB中的要求是否适用于主体，（b）可以参考天气披露标准理事会（CDSB）框架应用指引——水资源相关披露和CDSB框架应用指引——生物多样性相关披露 ；其他准则制订机构最新宣布的旨在知足通用目的财务报告使用者信息需求的通告 ；以及在偕行业或地舆区域谋划的主体识别的可一连相关危害和机缘。详细需要披露使用的披露要求、接纳指引泉源等。下表列示了有关指引泉源的汇总信息。
2.披露位置 (Location of disclosure)。准则要求可一连相关财务信息披露应作为其通用目的财务报告的一部分，但关于信息在通用目的财务报告的特定位置并未作要求�？梢涣喙夭莆裥畔⒖稍谕ㄓ媚康牟莆癖ǜ娴牟畋鹞恢镁傩信�，详细取决于适用规则或其他要求。若是主体的通用目的财务报告包括治理层谈论，则可在治理层谈论部分披露可一连相关财务信息。另外，准则所要求的信息可以通过交织引用的方法纳入，但交织引用的信息与可一连相关财务信息披露的条款和时间必需相同，并且该种披露方法不会降低可一连相关财务信息披露的可明确性。
3.报告时间(Timing of reporting)�？梢涣喙夭莆裥畔⒂τ胂喙夭莆癖ū硗毙�，且与财务报表的报告时代相同。准则不强制要求披露中期可一连报告，是否宣布中期报告取决于司法统领区的详细要求。如主体被要求或选择宣布中期报告的，中期报告可以适当简化，旨在提供更新的信息。
4.可比信息 (Comparative information)。针对当期披露的可一连相关指标，主体应当就本期报告中披露的金额披露上一报告时代的可比信息。若是披露形貌性信息相关的可比信息有助于使用者明确当期报告内容，则主体应披露这些形貌性信息和可比信息。
5.合规声明 (Statement of compliance)。若是主体的可一连相关财务信息披露完全切合IFRS S1的要求，则主体应明确声明其遵照了准则的要求。
（六）判断、计量不确定性和过失 (Judgements, uncertainty and errors)
1.判断 (Judgements)。主体应披露其在体例可一连相关信息披露时作出的对所披露信息具有重大影响的判断。
2.计量不确定性 (Measurement uncertainty)。主体应识别披露的金额中涉及较高计量不确定性的项目，并就每一项目披露计量不确定性的泉源、性子以及影响不确定性的因素。
3.过失(Errors)。主体应通过重述前期可比数据来更正主要前期过失，除非不可行。
三、《国际财务报告可一连披露准则第2号——天气相关披露》(IFRS S2)概览
IFRS S1是可一连生长信息披露的概况性准则，对相关披露提出了一样平常性要求，适用于大部分的情形和披露主体。IFRS S2是针对主体披露其关于天气相关危害和机缘的信息的准则，便于使用者做出与向主体提供资源相关的决议，其中天气相关危害可分为物理危害和转型危害。主体需同时应用IFRS S1和IFRS S2。
IFRS S2是对IFRS S1中的一样平常要求在天气转变议题上的周全运用，因此IFRS S2未再重复IFRS S1中看法基础中的内容，而直接进入焦点内容部分。在焦点内容中的治理、战略、危害治理、指标和目的等方面，IFRS S2和IFRS S1的主要内容在许多方面高度一致，可是越发聚焦于天气相关危害和机缘，并基于天气相关危害和机缘的特征，提供了更多详细的要求。
1.治理。IFRS S2的治理披露要求被设计为与IFRS S1的要求高度一致，并划定若是主体对可一连相关危害和机缘的监视是在整合基础之上举行的，则主体应阻止不须要的重复。
2.战略。如IFRS S1 一样，都包括可一连相关危害和机缘、营业模式和价值链、战略以及决议、财务状态、谋划效果和现金流量以及韧性。
可是在聚焦天气转变相关危害和机缘方面，IFRS S2提出了越发详细和有针对性的披露要求。例如，主体在可一连相关危害与机缘应对方面：IFRS S2要求将每项天气相关的危害都分类为物理危害或转型危害 ；在披露天气相关危害和机缘对主体战略和决议的影响时，应包括主体是否以及怎样妄想治理向低碳经济转型的信息 ；在对天气韧性的披露上，IFRS S2要求主体执行情景剖析。企业所接纳的情景剖析要领须与主体的详细情形相顺应。在提供定量信息时，主体可披露简单金额或区间。IFRS S2还要求主体提供针对天气相关情景剖析的特定披露，包括主体使用的输入值信息（例如，主体接纳哪些天气相关情景实验情景剖析，这些详细情景的泉源，以及实验的剖析是否包括了对一系列差别的天气相关情景的剖析，以及主体接纳的情景是否与最新国际天气转变协定（现为《巴黎协定》）中的天气相关情景相一致。
3.危害治理。与战略类似，IFRS S2的危害治理披露要求虽然也与IFRS S1的要求很是相似，但仍然在情景剖析上提出了更高的披露要求。若是情景剖析法可以资助企业识别天气相关危害和机缘，则主体应该披露其用于识别、评估、确定优先议题时怎样运用情景剖析法。
4.指标和目的。相比IFRS S1，IFRS S2在指标和目的方面也提出了针对天气转变相关的越发详细的要求，例如针对温室气体、天气转变相关转型危害、天气转变相关物理危害、资源设置、内部碳定价等方面提出了明确的披露要求，主体是否以及怎样将天气转变因素纳入治理层的薪酬考量，以及治理职员薪酬中与天气转变因素相关的比例。
在天气相关目的方面，IFRS S2要求主体披露其设定的与天气相关的定量或定性目的，还对天气相关目的和温室气体排放目的举行了区分，并响应提出了披露要求。
在天气相关指标方面，IFRS S2要求披露跨行业种别相关的信息，旨在批注天气相关危害和机缘的要害方面和驱动因素，并提供关于天气转变对主体潜在财务影响方面的看法。详细而言，IFRS S2要求披露凭证《温室气体核算系统：企业核算与报告标准》（2004年）（Greenhouse Gas Protocol: A Corporate Accounting and Reporting Standard）计量的规模1、规模2和规模3的温室气体排放核算与报告等信息，除非主体所在司法统领区或上市地生意营业所要求使用差别的要领计量温室气体排放，并在此基础上提出了一系列详细披露要求。下表汇总了天气转变相关的指标以及披露要求。
四、《国际可一连生长信息鉴证准则第5000号——可一连生长信息鉴证营业的一样平常要求》（征求意见稿）概览
1.配景
如前所述，针对可一连性信息的报告正迅速成为一个具有全球主要性的议题，也愈发成为各利益相关方在做出决议时思量的要害因素之一，主体披露的可一连生长信息是否可靠，是许多利益相关方关注的问题。因此，各利益相关方越来越多地要求对可一连生长信息提供一定水平的包管，例如欧盟已经公布或提出强制性鉴证要求。
在此配景下，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2022年与推动提供可靠的可一连性信息和相关包管的利益相关方举行了接触。与这些主要利益相关方的接触明确批注需要制订国际可一连报告的鉴证标准，以降低全球鉴证标准不规范的危害，并推动一致的高质量鉴证营业，从而增强预期使用者对可一连报告的信心。利益相关方认可，《国际鉴证营业准则第3000号（修订版）——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证营业》（ISAE 3000 (修订版) ），《国际鉴证营业准则第3410号——温室气体排放报告鉴证营业》（ISAE 3410） 和《关于可一连和其他扩展的外部报告鉴证营业的非权威指南 》 (EER 指南) 已被普遍接受并且仍然适用，但仍有须要就可一连生长信息鉴证提供更详细和有针对性的鉴证准则。
2023年8月，IAASB宣布了《国际可一连生长信息鉴证准则第5000号——可一连生长信息鉴证营业的一样平常要求》征求意见稿（以下简称“ISSA 5000 ED”）。2023年8月22日，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）亦转发该征求意见稿，勉励各利益相关方对征求意见稿提出意见，中注协意见征集的阻止日为2023年11月1日。
ISSA 5000 ED旨在为可一连鉴证营业提供总体标准，其以原则导向为基础，是一项周全的、自成系统的、可以自力应用的，针对可一连生长信息的鉴证准则。
2.ISSA 5000 ED的总体适用情形：
?适用于所有可一连生长主题和主题的所有方面 ；
?适用于所有报告机制，即无论可一连生长议题作为整合报告、年度报告组成部分或一份单独的报告 ；
?适用于所有适当的披露标准，例如IFRS S1 和S2，以及GRI等 ；
?同时包括与有限包管和合理包管相关的要求，并以表格的形式列示，以利便执颐魅者清晰明确两者的区别，准则中与合理包管相关的要求，以编号+R显示，与有限包管相关的要求以编号+L显示 ；
? ISSA 5000 ED仅适用于基于责任方认定的营业(attestation engagement)，不涉及直接报告营业（direct engagement）;
?职业会计师和其他执业职员都可以应用ISSA 5000 ED执行可一连生长相关鉴证营业，但详细适用情形需要凭证各司法统领区执律例则的要求确定，但无论是职业会计师照旧其他执业职员，均应遵照国际职业会计师品德守则（包括国际自力性要求）（以下简称“IESBA Code”）或者其他职业准则或要求，但不可低于IESBA Code的要求 ；
?别的，无论是职业会计师照旧其他执业职员，均应遵照事务所质量治理准则的要求（ISQM 1）或其他要求，但不低于ISQM 1 的要求。
ISSA 5000 ED自身已经组成一套完整的针对可一连生长信息的鉴证准则，相关要求涉及营业承接和坚持最先，直至最终出具鉴证报告以及相关文件纪录的全历程，该准则可以被自力应用于可一连生长信息鉴证营业。
3.ISSA 5000 ED的整体架构和内容
与其他国际审计准则和鉴证准则一样，ISSA 5000 ED 的总体结构一ㄇ包括准则总体先容、目的、界说以及要求。在要求部分，ISSA 5000 ED涵盖了可一连生长信息鉴证营业的全流程，包括：
?凭证ISSA 5000 ED执行鉴证营业
?鉴证营业的承接与坚持
?事务所（公司）层面的质量治理
?对舞弊和违反执律例则的思量
?与治理层、治理层和其他职员的相同
?稿本纪录鉴证营业的条件条件
?就鉴证营业约定告竣一致
?证据
?妄想危害程序（识别与评估危害）
?应对重大错报危害
?累积并思量识别的错报
?评估适用标准的形貌
?期后事项
?治理层和治理层的书面声明
?其他信息
?形成鉴证结论
?体例鉴证报告
别的，ISSA 5000 ED在起草时参考了现行的ISAE 3000、 ISAE 3410、EER指南以及相关的国际审计准则，例如ISA 220（对应中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目的和审计事情的基本要求）、ISA 315（对应中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报危害的识别和评估）、ISA 330（对应中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报危害接纳的应对步伐）、ISA 500 （对应中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据）等中的部分要求，并基于可一连生长信息鉴证营业的特点举行了细化。因此，关于职业会计师来说，明确ISSA 5000 ED中的要求和相关应用指南并不难题，可是怎样将准则的要求落地到详细项目和详细程序，尚需要更多的指引、实务履历和示例。
4.ISSA 5000 ED与ISAE 3000 以及ISAE 3410的关系
ISSA 5000 ED是一个总体性的准则，涵盖了可一连生长信息鉴证营业中所有要素相关的要求和应用指南。因此，执业职员在凭证ISSA 5000执行可一连生长信息鉴证项目时无需应用 ISAE 3000 (修订版)。
别的，针对ISAE 3410，IAASB的结论为，ISSA 5000 ED适用于所有可一连生长信息相关的鉴证营业，除非执颐魅者只针对温室气体排放报表提供简单鉴证结论，这种情形下，执颐魅者仍应接纳ISAE 3410。
五、国际可一连披露准则和鉴证准则的实验对注册会计师行业影响
1.注册会计师可一连生长信息披露领域机缘
就A股上市公司而言， 2021年6月证监会宣布了《果真刊行证券的公司信息披露内容与名堂准则第2号—年度报告的内容与名堂（2021年修订）》（以下简称《年报名堂准则（2021修订）》），相较于证监会2017年宣布的年报名堂准则，《年报名堂准则（2021修订）》进一步明确了上市企业ESG信息披露标准和名堂。从情形层面，《年报名堂准则（2021修订）》不但要求企业定性、定量的对排污信息举行披露，还要求企业披露报告期内因情形问题受到的行政处分情形。别的，还勉励企业披露所接纳的镌汰碳排放步伐及减排效果，指导企业提高对情形� ；ぜ凹跖沤堤嫉墓刈⒍�。从社会层面，《年报名堂准则（2021修订）》综合我国现在经济生长状态，对信息披露要求举行更新，好比将原本要求披露的“推行扶贫社会责任的情形”变换为“牢靠脱贫攻坚、墟落振兴等事情情形”。从公司治理层面，《年报名堂准则（2021修订）》提出了公司要害利益相关方的信誉及信用治理，完善企业内部多维度羁系和按期审核评估，强化了企业对投资者的治理。
国资委在2022年5月27日宣布的《提高央企控股上市公司质量事情计划》也明确提到，“中央企业集团公司要统筹推动上市公司完整、准确、周全贯彻新生长理念，进一步完善情形、社会责任和公司治理（ESG）事情机制，提升ESG绩效，在资源市场中施展带动树模作用 ；驻足国有企业现实，起劲加入构建具有中国特色的ESG信息披露规则、ESG绩效评级和ESG投资指引，为中国ESG生长孝顺实力。推动央企控股上市公司ESG专业治理能力、危害治理能力一直提高 ；推动更多央企控股上市公司披露ESG专项报告，力争到2023年相关专项报告披露“全笼罩”。”
国资委随后宣布了《关于转发<央企控股上市公司ESG专项报告体例研究>的通知》。该通知为央企控股上市公司体例ESG报告提供了建议与参考：一是《中央企业控股上市公司ESG专项报告体例研究课题相关情形报告》作为总纲，先容了课题研究配景、历程、效果、特点及预评估等内容。二是《央企控股上市公司ESG专项报告参考指标系统》为上市公司提供了最基础的指标参考。三是《央企控股上市公司ESG专项报告参考模板》提供了ESG专项报告的最基础名堂参考。
随着市场、各利益相关方以及社会民众对企业社会责任或可一连生长信息的关注，可一连生长信息在企业的各利益相关方作出决议时的作用越来越主要，同时统一的披露标准的出台，以及羁系要求的一直提升，可以预计很快将会有更多的海内企业自愿或基于供应链要求披露可一连生长信息。
例如，银保监会于2022年宣布的《银行业包管业绿色金融指引》中要求，“银行包管机构应当制订针对客户的情形、社会和治理危害评估标准，对客户危害举行分类治理与动态评估。银行机构应将危害评估效果作为客户评级、信贷准入、治理和退出的主要依据，并在贷款"三查"、贷款定价和经济资天职配等方面接纳差别化的危害治理步伐。包管机构应将危害评估效果作为承保治理和投资决议的主要依据，凭证客户危害情形，实验差别费率。”由此可见，银行包管公司在客户评级、信贷准入等方面会越发重视企业的可一连生长情形，是否切合可一连生长趋势，而主体建设适当的可一连生长相关的治理、战略、危害治理、目的和指标，并实时可靠的向各利益相关方提供相关信息，直接关系到企业是否可以获得融资以及融资本钱等。
随着市场、投资人、社会民众和羁系机构关于企业高质量可一连生长信息披露的需求，以及可一连生长信息关于主体在获取融资、客户以及维护康健的供应链方面的主要性，可以预见企业，特殊是上市公司体例和披露可一连生长信息的意愿会快速提升。同时，随着可一连生长信息在利益相关方决议中的作用和权重的提升，各利益相关方也会越发关注主体披露的可一连生长信息的质量，是否真实反应了主体的现真相形，响应的，自力第三方关于这些信息的鉴证可以提升这些信息的可信度以及质量，因此相关鉴证需求也会显着提升。
2.现在A股上市公司社会责任报告披露和鉴证的情形
凭证同花顺数据，阻止2023年4月30日止，沪深A股上市公司共有4,871家（不含2023年首发上市），其中1,741家公司披露了2022年度“情形、社会及治理报告”（以下简称“社会责任报告”），占沪深A股上市公司的35.7%，其中只有少少数（共计98家）上市公司约请第三方机构对其社会责任报告举行了鉴证。在此基础上，我们选取了银行和非银行金融机构2022年度社会责任报告披露和鉴证情形执行了进一步剖析。
阻止2023年4月30日止，沪深A股上市银行共有38家，所有披露了社会责任报告，占比100% ；88家非银行金融机构上市公司中，74家披露了社会责任报告，占比84.1%，均显着高于A股上市公司披露的比例。在鉴证方面，23家上市银行约请第三方机构对其社会责任报告举行了鉴证，占比60.5%， 8家非银行金融机构约请第三方机构对其社会责任报告举行了鉴证，占比仅为10.8%。31份鉴证报告中，25份由会计师事务所凭证ISAE 3000执行鉴证营业，并出具有限包管的鉴证意见 ；6份由其他鉴证机构凭证或参照AA1000 V3执行了鉴证营业，执行中级审磨练证。别的，31份鉴证报告中，8份报告的鉴证工具是上市公司的社会责任报告，其中2份由会计师事务所出具，6份由其他鉴证机构出具 ；23份报告的鉴证工具只为上市公司社会责任报告中选定的部分要害指标，所有为会计师事务所出具�？鄢鲜錾鲜薪鹑诨怪�，约请第三方对其社会责任报告出具鉴证报告的比例缺乏5%。另外，大部分鉴证工具并非社会责任报告中的所有信息，而通常只为部分由上市公司与鉴证方协商确定的部分要害指标，且选定的要害指标的数目在差别主体之间也保存较大差别，多的有几十项，少的只有几项，但现实上这些上市公司确定的要害指标关于报告使用者而言是否也是对其作出决议有用的要害指标，尚有待视察。
除ISAE 3000之外，ISAE 3410为IAASB宣布的针对温室气体鉴证营业的专门准则。可是以前述我们阅读的社会责任报告及其鉴证报告中，尚未有凭证ISAE 3410执行的针对温室气体排放的鉴证营业。
3.可一连生长信息鉴证营业的难点
企业的财务报表是基于明确的体例基础体例的，是企业生产谋划链条的完整反应，保存严密的、高度逻辑性的内在关联，数据之间可以相互支持和印证，且最后应该反应企业总体的财务状态、谋划效果和现金流量。注册会计师基于审计准则的要求对财务报表整体揭晓审计意见。而可一连生长信息越发多样，信息之间缺乏内在的联系并具有一定的前瞻性，例如某需要使用水资源举行谋划的主体，预计开展的某些运动是否会对水资源爆发影响，而这些关于水资源的影响反过来是否又会影响该主体的谋划等。这些都对可一连生长信息的鉴证提出了更高的要求，包括怎样在鉴证团队中设置具有差别专业胜任能力的职员 ；针对每一项自力的信息，怎样应用主要性的看法 ；针对每一项自力的信息，设计和执行有针对性的鉴证程序等。
4.注册会计师在可一连生长信息披露咨询和鉴证领域的优势、短板和准备
注册会计师作为财务、审计领域相关的专业人士，在财务报表审计和内部控制审计方面都具有富厚的履历，对企业财务信息、财务系统和内部控制流程都具有普遍的知识和明确，能够基于这些履历和知识协助企业搭建用于网络、治理、复核可一连生长相关的内部流程和控制系统，协助企业识别与可一连生长相关危害和机缘，并将它们与企业的财务信息举行关联。另外，在鉴证方面，现行的国际鉴证准则ISAE 3000已经被普遍应用于除历史财务信息审计和审阅之外的其他鉴证营业，为注册会计师提供了清晰的要求和相关应用指引，并且注册会计师在现实执业中形成了系统的要领论和鉴证要领，例如怎样检查文件，代表性的抽样等。别的，注册会计师作为被严酷羁系的行业，已经建设了有用的事务所质量治理系统、遵照了相关职业品德要求，包括严酷的自力性要求，这些都为注册会计师提供高质量的鉴证效劳，以及知足相关准则要求提供了坚实的基础。
别的，正在征求意见的ISSA 5000 ED亦是基于现行的鉴证准则和审计准则起草的，相关要求、流程以及特定用语关于注册会计师来说都很熟悉，也使得注册会计师相比其他执业职员更能够体会准则要求，并快速落地实验。
可是，注册会计师在可一连生长信息披露方面的短板也是显而易见的，这些短板源于可一连生长信息包括的内容越发普遍，并且大部分都并非注册会计师的专业领域，例如温室气体排放在差别行业怎样计量和思量、怎样思量企业行为关于水资源的影响，以及水资源转变关于企业谋划的影响 ；怎样思量企业行为对生物多样性的影响 ；差别行业中，员工福利和清静生产的着重点等，这些都与注册会计师现有的知识系统相去甚远� ；峒剖κ挛袼羰窍胍诳梢涣ば畔⑴读煊蛴兴魑�，必需要尽快填补这一知识和履历上的短板，可以通过内部学习、对现有职员举行培训、开发相关工具（例如基于差别标准的可一连生长信息披露核对表）、针对不必信息的鉴证程序和要领论等、招聘具有可一连生长信息披露专业知识和履历的职员、与具有可一连生长信息披露专业知识和履历的机构相助，思量使用这些专业机构作为注册会计师的专家，开展相关营业等方法，抵达填补知识和履历短板的目的。
为应对各利益相关方关于可一连生长信息披露和鉴证方面的需求，会计师事务所可以尽快凭证本事务所的详细情形，制订与可一连生长信息披露和鉴证相关的总体战略，确定发力点，并基于总体战略，在能力作育、人才招募和储备，以及完善内部程序方面作出响应行动。详细可包括：
（1）从营业和市场方面，施展专业机构的优势，起劲加入专业钻研会等果真运动，与高校、券商、风投等机构开展协作，挖掘客户需求。
（2）从人力资源治理方面，增强人才准备和效劳能力建设，组建专门的营业部分或专家团队为双碳经济、绿色经济及企业的可一连生长提供综合效劳。
（3）从知识资源储备方面，增强可一连披露准则及ESG羁系要求的跟踪，研究落地实验的危害与应对步伐，建设ESG鉴证方面的立异营业的手艺标准系统和质量治理流程。
综上，国际上全球统一的可一连信息披露准则及响应鉴证准则的制订及制订机构均逐渐清朗，可一连生长信息披露和鉴证是时势所趋，也是注册会计师在财务报表审计之外的主要的潜在营业，注册会计师需要起劲准备、提前结构，以掌握未来更多的可一连生长信息披露及鉴证领域的营业时机。
泉源：北京注册会计师协会
