2023年11月29日，国际会计准则理事会（IASB）宣布了《具有权益特征的金融工具——对<国际会计准则第32号——金融工具：列报>、<国际财务报告准则第7号——金融工具：披露>和<国际会计准则第1号——财务报表列报>的拟议修订（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），向全球利益相关方果真征求意见，征求意见阻止日期为2024年3月29日 。IASB旨在通过该征求意见稿，一是澄清《国际会计准则第32号——金融工具：列报》（以下简称《国际会计准则第32号》）中关于区分金融欠债和权益工具的基天职类原则；二是要求企业披露能够进一步诠释兼具金融欠债和权益特征的金融工具重大性的信息；三是提出将归属于通俗股股东的金额（包括利润和综合收益总额）与归属于其他权益工具持有方的金额脱离列示的要求 。
一、有关配景
《国际会计准则第32号》划定了在金融工具刊行方的财务报表中将金融工具分类并列示为金融欠债或者权益工具的要求 。凭证全球利益相关方的反响和其他研究批注，《国际会计准则第32号》适用于大大都金融工具，且能够为财务报表使用者提供有用信息 。因此，IASB以为没有须要从基础上修订该准则 。
然而，随着金融立异、市场机制和金融羁系的转变，涌现出越来越多兼具金融欠债和权益特征的重大的金融工具，导致企业应用《国际会计准则第32号》区分金融欠债和权益工具时面临挑战，且保存实务多样性问题 。这些挑战和实务多样性问题，降低了财务报表的可比性和可明确性，使得财务报表使用者难以评估金融工具对刊行方财务状态和谋划业绩的影响 。
为解决在应用《国际会计准则第32号》时泛起的实务问题，IASB于2018年6月宣布了《具有权益特征的金融工具（讨论稿）》（以下简称讨论稿），提出了IASB倾向的分类要领，更清晰地剖析将金融工具分类为金融欠债或者权益工具的原则，并提高《国际会计准则第32号》中分类要求的一致性、完整性和清晰度 。可是，通过对收到的利益相关方的反响意见举行汇总剖析，IASB决议不再探讨其倾向的分类要领的可行性，而将研究重点放在澄清《国际会计准则第32号》的分类要求及其基来源则 。
二、征求意见稿主要内容
IASB建议对《国际会计准则第32号》作出修订，以澄清：（1）相关执律例则对金融工具分类的影响;（2）第16(2)②段关于对未来须用或可用刊行方自身权益工具结算的衍生工具举行分类的“牢靠换牢靠”条件；（3）第23段关于对包括回购企业自身权益工具义务的金融工具举行分类的划定;（4）第25段和第28段关于对附有或有结算条款的金融工具举行分类的划定;（5）股东自主决议权对金融工具分类的影响；（6）金融工具（或其组成部分）在初始确认后重分类为金融欠债或权益工具的情形 。
IASB建议对《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（以下简称《国际财务报告准则第7号》）的目的和适用规模以及其他部分举行修订，以刷新关于以下信息的披露:（1）因《国际会计准则第32号》规模内的金融欠债和权益工具而对企业整理时爆发的偿付要求的性子和优先权；（2）金融工具（包括兼具金融欠债和权益特征的金融工具）的条款和条件；（3）复合金融工具;（4）通俗股的潜在稀释;（5）金融欠债和权益工具的重分类;（6）包括回购企业自身权益工具义务的金融工具;（7）包括支付金额基于企业业绩或者净资产变换的条约义务的金融欠债 。
IASB也建议对《国际会计准则第1号——财务报表列报》（以下简称《国际会计准则第1号》）举行修订，要求企业就归属于通俗股东的金额列示特殊信息 。IASB对《国际会计准则第1号》举行修订的建议将对企业的财务状态表、财务业绩表和权益变换表爆发影响 。
关于上述修订，IASB体现，只有在有足够证据批注征求意见稿中的修订内容将为财务报表使用者提供更有用信息时，企业才可以改变金融欠债或权益工具的分类效果 。
（一）分类相关问题
1.相关执律例则的影响
金融资产和金融欠债的界说涉及条约权力和条约义务，实务中保存适用于金融工具的执律例则（例如法定或者羁系要求）是否以及怎样影响金融工具分类的问题 。
通过本次修订，IASB旨在澄清，在将金融工具（或者其组成部分）分类为金融欠债、金融资产或者权益工具时，只思量在执法上可强制执行且除相关执律例则所划定的权力和义务之外的条约权力和义务 。若是一项权力或义务由相关执律例则爆发，并且无论其是否包括在条约安排中都将爆发，则企业在举行金融工具（或者其组成部分）分类时不应当思量该项权力或义务 。
2.以企业自身权益工具举行的结算
凭证《国际会计准则第32号》第16(2)②段的划定，只有通过以牢靠数目的自身权益工具交流牢靠金额的现金或其他金融资产结算的衍生工具，才华被分类为权益工具 。该划定通常被称为“牢靠换牢靠”条件 。实务中的问题是：为知足“牢靠换牢靠”的条件，是否允许交流的对价金额或者交付的企业自身权益工具数目爆发任何转变 。
别的，《国际会计准则第32号》并未就股份交流（未来须用或可用牢靠数目的一类企业自身非衍生权益工具交流牢靠数目的另一类非衍生企业自身权益工具）作详细划定，导致实务中保存怎样对这些条约举行分类的问题 。
通过本次修订，IASB将致力于解决与以企业自身权益工具结算相关的实务问题 。
3.回购企业自身权益工具的义务
包括回购企业自身权益工具义务的条约，实务中常见的形式包括回购企业自身股票的远期合约和付与持有方要求企业回购其自身股票的签出看跌期权 。实务问题泉源于将《国际会计准则第32号》第23段应用于以上条约时保存难题 。
凭证《国际会计准则第32号》的划定，企业应当以赎回金额的现值确认金融欠债 。实务中保存怎样以赎回金额的现值计量金融欠债以及从权益的哪个组成部分中扣除金融欠债初始确认金额等问题 。
通过本次修订，IASB迁就上述问题的相关划定作出澄清，并诠释在包括回购企业自身权益工具义务的条约到期未交付时，企业应当怎样应用相关划定 。
4.或有结算条款
与或有结算条款相关的《国际会计准则第32号》第25段的划定，在实务应用中保存以下三个问题：（1）是否应当将附有或有结算条款的金融工具整体分类为金融欠债，纵然它是同时包括欠债因素和权益因素的复合金融工具；（2）是否应当在计量或有结算条款爆发的金融欠债（或者欠债因素）时，反应该或有事项在初始确认时和确认后爆发的概率和预计时间;（3）是否需要澄清《国际会计准则第32号》第25(1)段中对“险些不具有可能性”的评估以及《国际会计准则第32号》第25(2)段中“整理”的界说 。
通过本次修订，IASB迁就上述问题的相关划定作出澄清，以解决实务中保存的与《国际会计准则第32号》第25段划定的应用相关的问题 。
5.股东自主决议权
凭证《国际会计准则第32号》第19段划定，企业在将金融工具分类为金融欠债或者权益工具时，应当思量其是否拥有无条件阻止交付现金或其他金融资产以推行条约义务的权力 。在某些情形下，是否推行条约义务由企业股东自主决议 。例如，企业刊行需要支付股息的优先股，股息的支付需要通俗股股东的批准 。因此，实务中保存是否将股东决议视为企业决议，以及股东决议权怎样影响企业是否拥有无条件阻止交付现金或者其他金融资产（或者以其他导致该工具成为金融欠债的方法举行结算）的权力的问题 。
通过本次修订，IASB将澄清企业在评估股东决议是否被视为企业决议时需要思量的因素 。
6.金融欠债和权益工具之间的重分类
凭证《国际会计准则第32号》第15段的划定，企业应当凭证条约安排的实质以及金融欠债和权益工具的界说，在初始确认时将金融工具分类为金融欠债或者权益工具 。可是，《国际会计准则第32号》缺乏对初始确认后是否以及何时对金融欠债或者权益工具举行重分类的划定 。
关于金融欠债和权益工具之间的重分类，实务中保存以下问题：（1）是否以及何时需要、允许或者榨取重分类；（2）若是需要或者允许重分类，怎样举行响应的会计处理 。
通过本次修订，IASB将增添有关金融欠债和权益工具之间重分类的划定和示例，以资助企业解决相关实务问题 。
（二）披露相关问题
7.披露——对《国际财务报告准则第7号》的修订
凭证收到的关于讨论稿的反响意见，IASB以为利益相关方（尤其是财务报表使用者）基本赞成讨论稿中与披露相关的建议，因此IASB对这些建议做了进一步研究和完善，将对《国际财务报告准则第7号》举行修订的规模和目的扩大至包括权益工具，并就对分类和列示的修订建议提出了特另外披露要求 。
（三）列示相关问题
8.归属于通俗股股东的金额的列示
为向财务报表使用者提供有用的信息，IASB决议对《国际会计准则第1号》的列示划定举行响应地修订 。IASB以为，提供有关差别类型投资者对企业净资产偿付要求的相同点或差别点的信息，对财务报表使用者特殊有益 。
通过本次修订，IASB将宣布关于金额的新的列示要求，将归属于通俗股股东的金额与归属于其他权益工具持有方的金额脱离列示 。
（四）衔接相关问题
9.衔接划定
通过本次修订，IASB将要求企业通过重述较量信息追溯应用修订后的《国际会计准则第32号》、《国际财务报告准则第7号》和《国际会计准则第1号》 。可是，为最洪流平地降低本钱，纵然企业选择或者被要求在其财务报表中列报凌驾一个较量时代，IASB也不要求重述凌驾一个较量时代的信息 。
（五）切合条件的子公司披露相关问题
10.切合条件的子公司的披露要求
IASB拟于2024年上半年宣布《国际财务报告准则第XX号——非公共受托责任子公司的披露》，该准则将于征求意见稿中的修订建议定稿前宣布 。
由于《国际财务报告准则第XX号——非公共受托责任子公司的披露》将允许切合条件的子公司在简化披露的情形下接纳国际财务报告准则中简直认、计量和列示要求，因此通过本次修订，IASB将从对《国际财务报告准则第7号》的修订中选择适当的披露要求适用于切合条件的子公司 。
三、IASB的下一步事情妄想
征求意见稿的果真征求意见期为120天 。IASB迁就征求意见稿收到的全球利益相关方的意见函和通过其他渠道获取的其他反响意见举行研究和剖析，然后决议是否对《国际会计准则第32号》、《国际财务报告准则第7号》和《国际会计准则第1号》举行修订 。
泉源：财务部
