1.引 言
1.1 增强两岸四地会计师行业的交流与相助，是两岸四地会计师的配合愿望，也是推动两岸四地会计师行业配合生长的主要实力。2006年，两岸四地会计师组织告竣共识，在始建于1996年的“海峡两岸会计师行业钻研会”基础上，开办“海峡两岸及港澳地区会计师行业交流钻研会”（以下简称两岸四地交流钻研会），由两岸四地会计师组织轮流承办，每年举行一次。两岸四地交流钻研会是两岸四地会计师行业深化相助、增进友谊、汇聚群智、共商生长的主要平台，自2006年开办以来，先后就两岸四地会计师行业配合体贴的主要议题举行了钻研，包括：经济全球化与会计师事务所营业市场拓展、会计师事务所的危害评估及治理、企业的社会责任、金融�；曰峒剖π幸档挠跋臁⒕米陀牖峒剖Φ纳缁嵝⑺场⒒峒谱ㄒ狄涣ぁ⒒峒浦匆当曜加牍手庸臁⒒峒剖κ挛袼幕肫放平ㄉ璧�。近年来，两岸四地会计师组织以交流钻研会为平台，相助更具务实性。其中，为做好国际标准的译介事情，两岸四地会计师行业通力相助，建设了国际会计师团结会出书物翻译审核委员会，于2013年完成了《国际审计准则（2012）》、《国际职业会计师品德守则（2012）》的翻译事情，并将两岸四地对专业术语的译法举行比照和索引，使翻译文本能够造福于两岸四地会计师行业。
1.2 2012年在台湾举行的两岸四地交流钻研会上，与会代表对职业判断问题表达了强烈关注，一致以为，职业判断是会计职业的精髓，高质量的职业判断，关于提高会计信息质量、应对经济全球化的影响、树立会计师专业权威、营造优异的执业情形，具有十分主要的意义。为推进和资助两岸四地注册会计师提升职业判断意识和能力，2013年在青海举行的两岸四地交流钻研会上，两岸四地会计师组织决议相助制订注册会计师职业判断指南；两岸四地会计师组织团结建设职业判断指南起草事情指导委员会，由两岸四地会计师组织代表以及执业界和学术界专家组成，对指南制订事情举行指导，对指南文本举行审定；指南文本由“海峡两岸及港澳地区会计师行业交流钻研会”宣布，勉励两岸四地会计师组织自愿借鉴接纳或作为本组织制订相关指南的参考基础。
1.3指南起草中，借鉴了加拿大特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、国际审计与鉴证准则理事会以及部分专家学者揭晓的相关研究效果，吸收了两岸四地会计师组织和相关专家学者、执业界人士的专业意见和智慧。2014年10月，两岸四地交流钻研会在澳门举行，聚会会议以“职业精神与职业判断”为主题，对注册会计师职业判断问题举行了深入钻研，并进一步征求了与会代表对本指南的意见。本指南由两岸四地团结建设的职业判断指南起草事情指导委员会审定，由2014年海峡两岸及港澳地区会计师行业交流钻研会宣布。
1.4本指南对职业判断的看法和须要性，职业判断与专业胜任能力、职业标准的关系，注册会计师运用职业判断的主要领域，职业判断的决议历程，影响职业判断质量的因素等举行了叙述和讨论，以提倡注册会计师提高职业判断的意识和能力，并为怎样做好职业判断、提高职业判断能力提供参考和建议。
2. 注册会计师职业判断概述
职业判断的看法
2.1 本指南主要讨论注册会计师的职业判断。《国际审计准则第200号——自力审计师的总体目的和凭证国际审计准则执行审计事情》对职业判断作出界说(注1：《国际审计准则第200号——自力审计师的总体目的和凭证国际审计准则执行审计事情》第13段第（k）项》），即职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业品德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和履历，作出适合审计营业详细情形、有凭证的行动决议。
2.2 本指南所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的职员。工商业界职业会计师（非执业会员）在从事财务报告体例或内部审计等营业时，也可以参考本指南。
2.3 职业判断是注册会计师行业的精髓。从实质上讲，会计和审计实务是由一系列判断行为组成的。对职业判断的看法可以从下列方面举行明确：
（1）职业判断是由专业人士作出的。作出职业判断的职员需要具备须要的知识、履历和专业手艺，并坚持应有的职业精神，即职业判断不可屈从于他人的意志，并且要客观、公正地表述其结论。
（2）职业判断是在执律例则和职业标准的框架下作出的。职业标准既包括注册会计师执业所必需遵守的审计准则系统和职业品德要求，也包括财务报告体例基础以及其他一些与注册会计师营业相关的职业规范。
（3）职业判断是一种在具有不确定性情形下的决议历程。职业判断以判断事项具有某种水平的不确定性为条件，并且需要遵照一定的决议历程。这种决议通常针对重大和难题的问题作出，并且决议结论可能对相关方爆发一定的影响。
职业判断的须要性
2.4 财务报告体例者和注册会计师的职业判断是财务报告的焦点。若是没有职业判断对知识、履历的无邪运用，仅靠机械执行会计和审计程序，财务报告机制无法有用运作。在任何情形下，财务报告的体例和审计都离不开由具有专业知识和手艺的职员在详细情形下作出的职业判断。
2.5 应对经济情形的不确定性，需要注册会计师作出职业判断。随着社会经济的一直生长，经济情形日益重大多变，实体谋划的不确定性增添。在这种经济情形下，实体从事的每项经济营业都面临着或多或少的危害，大部分会计事项都具有差别水平的不确定性，如赊销营业保存幻魅账危害，产品担保和售后效劳会导致或有欠债等。财务报告体例者在面临这些不确定性时，需要举行一定水平的预计，即财务报告体例者需要作出职业判断。注册会计师为了对财务信息揭晓意见，就需要对财务报告体例者的判断举行再判断。
2.6 应对注册会计师与被审计单位之间保存的信息差池称，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师对被审计单位来说是外部职员，不可能时刻视察被审计单位的谋划运动，也不可能无限量地获取被审计单位的信息，同时，还需要思量审计效率和报告时限等因素。因此，注册会计师在执行其以为须要的审计事情以获取相关信息揭晓意见时，需要运用职业判断。
2.7 遵照以原则为导向的职业标准，需要注册会计师充分运用职业判断。随着实体经济运动和生意营业事项的日趋富厚和重大，审计事情量迅速增大，审计的庞洪水平也一直增添。评价相关会计政策选择和运用的适当性、使用审计抽样手艺、评价内部控制、确定主要性、识别和评估重大错报危害，都需要具备一定素质和履历的职员才华胜任，对注册会计师职业判断的需求与日俱增。
职业判断与专业胜任能力
2.8 注册会计师应当具有职业判断能力。职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的焦点。从实质上讲，注册会计师执业所遇到的种种事项，包括会计、审计和职业品德事项，都需要注册会计师作出一系列的职业判断。为此，《国际职业会计师教育准则》将职业判断能力纳入注册会计师专业能力规模内（注2：拜见《国际职业会计师教育准则》术语表中对专业能力（Capability）一词的界说）。
职业判断与职业标准
2.9 职业判断是职业标准的内在要求，二者的关系可归纳综合如下：
（1）职业标准是职业界作为一个整体作出的判断。职业标准泉源于注册会计师的实务，是职业界对实务中经常遇到的可规范化问题作出的总结，是实务中高质量职业判断的结晶。从这个意义上说，职业标准是用注册会计师行业整体的职业判断为注册会计师小我私人的职业判断作出指引。
（2）职业标准作用的施展离不开注册会计师的职业判断。随着职业标准在各国家或地区的普遍制订和实验，对注册会计师职业判断的需求并没有镌汰的迹象，反而有所增添，“职业判断”一词在职业标准中泛起的频率越来越高。职业判断是职业标准有用实验的要害，若是没有职业判断，职业标准的执行就是一种盲目、机械的执行；若是没有适当运用职业判断，则由判断形成的决议就可能具有误导性。要实现职业标准的制订目的，充分验展职业标准的作用，就需要合理和有用地运用职业判断。
（3）职业标准为职业判断提供了制度界线。职业判断必需是在执律例则和职业标准所组成的框架内举行的。职业标准通过严酷的应循程序制订，是成文的职业智慧，通常代表了一种解决判断问题的普遍有用的要领。职业判断在遵照职业标准的条件下举行，通�？梢越档椭耙蹬卸系奈：�，若是没有职业标准的约束，所作的判断就容易带有随意性。
注册会计师职业判断的主要领域
2.10 职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。一方面，职业判断贯串于注册会计师执业的始终，从决议是否接受营业委托，到出具营业报告，注册会计师都需要作出职业判断；另一方面，职业判断涉及注册会计师执业中的种种事项，包括与详细会计事项相关的职业判断、与审计历程相关的职业判断，以及与遵守职业品德要求相关的职业判断。
2.11 由于实体的谋划运动错综重大，注册会计师在执业中可能遇到的职业判断事项或行为多种多样，本指南不可能枚举注册会计师在实务中可能遇到的所有职业判断事项或行为，仅就一些典范事项举例说明。
2.12 与详细会计事项相关的职业判断是一种再判断。财务报告体例者在体例财务信息时，需要凭证适用的财务报告体例基础，对实体的会计事项作出其自身的职业判断，而注册会计师则需要凭证审计准则和财务报告体例基础的划定，对财务报告体例者的职业判断作出再判断。与详细会计事项相关的职业判断的典范事项包括（但不限于）：
（1）与资产减值相关的职业判断。例如，资产是否爆发减值，资产减值准备的计提金额，资产减值准备能否转回，是否需要作出披露以及披露的内容等。
（2）与收入确认相关的职业判断。例如，凭证经济营业的实质判断某项营业是否切合收入确认条件，收入确认的时点和金额等。
（3）与公允价值计量相关的职业判断。例如，投资性房地产公允价值简直定、金融资产公允价值简直定等。
（4）与关联方关系及其生意营业的会计处理和披露相关的职业判断。例如，关联方生意营业的价钱是否公允，关联方关系及其生意营业的披露是否充分等。
（5）与或有事项相关的职业判断。例如，对或有事项爆发可能性的预计、对或有欠债简直认和计量等。
（6）与期后事项相关的职业判断。例如，调解事项与非调解事项的区分等。
（7）与合并报表相关的职业判断。例如，合并规模简直定等。
（8）其他与会计政策和会计预计相关的职业判断。例如，牢靠资产折旧年限简直定、发出存货核算要领的选择等。
2.13 注册会计师为知足审计准则的要求和网络审计证据的需要，在确定所需实验的审计程序的性子、时间安排和规模时，需要运用职业判断。与审计历程相关的职业判断的典范事项包括（但不限于）：
（1）确定主要性，识别和评估重大错报危害。
（2）在实验实质性剖析程序时确定预期值，并确定已纪录金额与预期值之间的可接受差别额。
（3）评价内部控制的有用性。
（4）评价审计历程中识别出的错报。
（5）对被审计单位一连谋划能力的评估。
（6）为实现审计准则划定的目的和注册会计师的总体目的，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的事情。
（7）凭证已获取的审计证据得出结论，选择适当的审计意见类型。
（8）确定是否使用以及在多洪流平上使用内部审计职员或专家的事情。
2.14 《国际职业会计师品德守则》要求职业会计师遵照职业品德基来源则，并运用职业品德看法框架识别、评估和应对对职业品德基来源则的倒运影响。职业会计师在运用职业品德看法框架时，需要运用职业判断，以评价倒运影响的严重水平并决议接纳的提防步伐。在详细营业中，与遵守职业品德要求相关的职业判断的典范事项包括（但不限于）：
（1）与网络或网络事务所相关的职业判断。例如，对某个团结体是否组成网络的判断等。
（2）与民众利益实体相关的职业判断。例如，对某一实体是否属于民众利益实体的判断等。
（3）与经济利益相关的职业判断。例如，某项经济利益是直接经济利益照旧间接经济利益，因经济利益爆发的倒运影响的严重水一律。
（4）与亲近关系相关的职业判断。例如，亲近关系的性子，可能对自力性影响的严重水一律。
（5）与非鉴证效劳相关的职业判断。例如，某项非鉴证效劳是否涉及肩负治理层职责、某项非鉴证效劳是否影响鉴证营业的自力性等。
注册会计师职业判断的危害
2.15 职业判断保存危害，通常受时间压力、知识和履历缺乏以及所获守信息有限等因素的影响。由于职业判断的危害性，注册会计师并不可包管职业判断完善无缺，可能会爆发判断误差。注册会计师通常需要接纳提防步伐，以降低爆发判断误差的可能性，例如，会计师事务所通�？梢越ㄉ杈鲆榛�，由履历富厚的注册会计师作出主要的职业判断。
3. 注册会计师怎样作出职业判断
注册会计师职业判断的基本要求
3.1注册会计师职业判断需要在相关执律例则、职业标准的框架下作出，并以详细事实和情形为依据。若是有关职业判断的决议不被该营业的详细事实和情形所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不可作为不适当决议的理由。
注册会计师职业判断的决议历程
3.2 注册会计师职业判断的决议历程通�？苫治铝形甯霭旆ǎ�
（1）确定职业判断的问题和目的；
（2）网络和评价相关信息；
（3）识别可能接纳的解决计划；
（4）评价可供选择的计划；
（5）得出职业判断结论并作出书面纪录。
3.3 确定问题和目的是职业判断的起点。当注册会计师举行一项职业判断时，首先需要明确对什么作出判断，以及判断要抵达什么目的。职业判断的问题既可能是注册会计师的审计事项或行为，也可能是差别的财务报表项目或认定。确定问题和目的至关主要，组成整个职业判断的基础。有时问题和目的并不显着，因此，确定问题和目的不是一项简朴的使命，注册会计师在这方面的能力很洪流平上取决于其个体特征，尤其是履历和专业手艺，履历缺乏的注册会计师可能无法准确发明某一要害问题。
3.4 网络和评价相关信息是职业判断的基础。在确定问题和目的的阶段，注册会计师可能已经完成了一部分信息的网络事情。一样平常来说，需要网络的信息至少包括事实依据、行业及被审计单位的情形等。例如，注册会计师需要相识可能影响客观性和自力性的因素，识别财务报表使用者和其他利益相关者，还可能需要思量相关准则在以往类似情形下或在其他被审计单位是怎样适用的。在网络和评价相关信息时，与被审计单位举行相同将有助于注册会计师确定要害问题及可能保存的私见。
3.5 就某一详细职业判断问题而言，解决计划可能不是唯一的。为了作出决议，注册会计师需要识别尽可能多的解决计划，以便对每一种计划举行评价，找出优点和缺乏。
3.6 注册会计师在评价可能的计划时，主要事情是把所要判断的工具与确定的判断标准举行较量，确定其与标准的切合水平。别的，注册会计师还要思量计划的可操作性。
3.7 在对种种可能计划作出评价的基础上，注册会计师需要作出一定或否定形式的判断或选择性判断。例如，关于合规性，注册会计师需要作出合规照旧不对规的判断；关于审计意见，注册会计师需要作出揭晓无保注重见、保注重见、否定意见或无法体现意见的判断。
3.8 注册会计师需要在整个审计历程中运用职业判断，并就职业判断作出适当纪录。注册会计师体例的审计事情稿本，应当使未曾接触该项审计事情的有履历的专业人士清晰相识在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。注册会计师对职业判断的纪录，需要遵守《国际审计准则第230号——审计事情稿本》的相关划定（注3：拜见《国际审计准则第230号——审计事情稿本》第8段和第A8-A11段）。
3.9上述决议历程的各办法并不是严酷的依次继起关系，有时注册会计师可能需要回到前面的办法。例如，在识别或评价可供选择的计划时，注册会计师可能发明网络到的相关信息缺乏，因而需要回到网络和评价相关信息的办法。
3.10 在某些情形下，注册会计师可能凭证现真相形简化执行某些办法。例如，会计师事务所内部的手艺手册已经就某一职业判断问题作出明确指引，并且这些指引能够为该问题提供较为合理的解决计划，注册会计师可能不需要识别并评价更多可能的解决计划。再如，在对某些会计事项举行再判断时，注册会计师通常只需要确定财务报告体例者作出职业判断时所选择的计划是否切合相关财务报告体例基础的要求，而不需要列出种种可选择的计划并举行评价。
3.11 职业判断的决议历程适用于任何职业判断事项和行为，下面以审计历程中确定财务报表整体的主要性为例，演示注册会计师职业判断的决议历程：
（1）确定职业判断的问题和目的。确定财务报表整体的主要性是制订总体审计战略时的通例程序，注册会计师通常需要首先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的主要性。因此，职业判断的要害问题是选择适当的基准和百分比，而职业判断的目的是确定财务报表整体的主要性。
（2）网络和评价相关信息。在选择适当的基准和百分比时，注册会计师需要站在财务报表使用者的角度思量问题，可能需要网络和评价的相关信息举例如下：
①财务报表要素（如资产、欠债、所有者权益、收入和用度）；
②是否保存财务报表使用者特殊关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
③被审计单位的性子、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济情形；
④被审计单位的所有权结构和融资方法（例如，若是被审计单位仅通过权益而非债务举行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益，而非资产及资产的索偿权）；
⑤基准的相对波动性。
（3）识别可能接纳的解决计划�；己桶俜直戎灰泻舷晗盖樾尾⒃诖蟠蠖既私邮艿那渲�，都可能是适当的。例如，注册会计师可能选择以经常性营业税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的主要性。若是可选计划之一是用经常性营业税前利润的5%确定财务报表整体的主要性，支持该计划的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司，而5%在大大都人接受的区间之内；阻挡该计划的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态。
（4）评价可供选择的计划。在这一办法，注册会计师需要团结前一办法得出的可供选择计划以及各计划的优点和缺乏来权衡各计划的利弊，在权衡时，注册会计师可能需要思量在网络和评价信息阶段网络到的相关信息，在须要时，注册会计师可能需要举行咨询。
（5）得出职业判断结论并作出书面纪录。在权衡各计划的利弊之后，注册会计师得出结论，确定计划，并与审计项目组其他成员举行相同，在审计项目组内告竣一致意见。最后，注册会计师需要就职业判断作出书面纪录。
4. 注册会计师职业判断的质量
权衡职业判断质量的标准
4.1 权衡职业判断质量的标准通常包括下列方面：
（1）准确性和意见一致性；
（2）决议一直性和稳固性；
（3）可辩护性和书面纪录。
4.2 准确性是指职业判断的结论与特定标准或客观事实的相符水平。意见一致性是指差别职业判断主体针对统一职业判断问题所作判断相互认同的水平。在许多情形下，可用于权衡判断质量的特定标准或客观事实并不保存，此时，职业判断的质量可以通过意见一致性来权衡。需要注重的是，对某一职业判断问题，会计师事务所内部的手艺手册一样平常代表了该事务所意见的一致性；业界对某一问题的主流看法，一样平常体现了行业大大都意见的一致性。差别注册会计师或会计师事务所对统一职业判断问题，可能告竣高度共识，也可能保存差别甚至不同。当保存差别和不同时，关于职业判断质量的权衡，可能还需要团结其他因素予以思量，例如，该判断是否为业界的主流意见；或者作出判断的主体是否在该判断领域具有足够的履历、专业权威等等。
4.3 决议一直性用于权衡统一注册会计师针对统一项目的差别判断问题作出的判断之间的关系。例如，在审计事情中，注册会计师对重大错报危害的评估效果与对所需网络审计证据数目和质量的判断需要具有内在的一直性。稳固性用于权衡注册会计师针对相同的职业判断问题在差别时点所作出的判断之间的关系。例如，在审计事情中，统一注册会计师在差别时点，基于相同或相似的情形得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的稳固性。
4.4 可辩护性是指注册会计师能够证实自己的事情�？杀缁ば钥梢源尤龇矫婢傩腥ê猓豪碛傻某浞中浴⑼纺缘穆呒院统绦虻暮瞎嫘�。书面纪录是纪录职业判断中视察、头脑和决议的主要手段，对职业判断举行详细的书面纪录可提高判断决议的可辩护性。例如，在审计事情中，对下列事项举行书面纪录，有利于提高职业判断的可辩护性：
（1）对职业判断问题和目的的形貌；
（2）解决职业判断相关问题的思绪；
（3）网络到的相关信息（包括咨询专家的意见）；
（4）得出的结论以及得出结论的理由；
（5）就决议结论与被审计单位举行相同的方法和时间。
职业判断质量的影响因素
4.5 注册会计师是职业判断的主体，其个体特征对职业判断质量是十分主要的影响因素。通常来说，注册会计师的下列特征可能对职业判断质量爆发起劲影响：
（1）知识、履历和专业手艺；
（2）自力、客观和公正；
（3）职业嫌疑。
4.6 知识、履历和专业手艺与注册会计师的胜任能力有关，通常很难界说和区分。一样平常来说，知识和履历泉源于注册会计师的教育、培训和执业实践，知识和履历较富厚的注册会计师，其职业判断质量通常高于知识和履历较缺氨赡注册会计师。然而，关于具备一定的知识和履历，但缺乏须要专业手艺的注册会计师来说，在作出某些需要专业知识和手艺（如金融工具的公允价值）的职业判断时，其职业判断质量难以包管。专业手艺是一个综合性的看法，其决议性因素包括注册会计师对相关专业知识的掌握以及解决现实问题的能力，例如数据剖析能力、逻辑推理能力、相同协调能力等，这些能力在很洪流平上是从解决问题的历程中作育出来的。
4.7具备优异的专业手艺意味着注册会计师能够：
（1）自觉或不自觉地、迅速地、清晰地以及有重点地运用已往的履历作出决议；
（2）坚信自己具备优异的决议能力，能够镇静和自信地作出决议；
（3）能够在压力下作出决议，甚至在面临较大压力时，仍然能够有用解决问题；
（4）能够使别人信服自己的专业知识，并能有用地将自身的决议能力教授给他人；
（5）能够找到新颖奇异的要领解决难题；
（6）须要时，能够找到新的要领解决既定问题；
（7）在解决问题时，体现出高度的探索求真精神。
4.8 注册会计师可以通过培训和学习获取所需的知识和履历。然而，仅仅掌握这些知识和履历并不可包管注册会计师具备切合要求的专业手艺。履历富厚的注册会计师还需要注重怎样无邪地运用其所掌握的知识和履历去解决特定的问题。注册会计师可以通过对现实案例的研究获得相关专业手艺。
4.9 自力、客观和公正与注册会计师的职业品德有关。注册会计师在作出职业判断时，需要从自力的角度出发，不受外界和自身利益左右，不居心曲解事实，不以私见、私见或小我私人的好恶影响看待问题的客观性，而应通过客观的视察与思索以及公正的判断对问题作出评价和决议。
4.10 注册会计师在自力、客观和公正地作出高标准的职业判断方面负有不可推卸的责任。因此，所有会计师事务所都需要制订须要的政策和程序，以便从实质和形式两方面确保执业的自力、客观和公正。这些政策和程序组成会计师事务所内部质量控制制度的主要组成部分。
4.11 职业嫌疑与注册会计师的头脑模式有关。注册会计师需要接纳质疑的头脑方法，对可能批注由于过失或舞弊导致错报的迹象坚持警醒，以及对审计证据举行审慎评价。职业嫌疑固有地保存于注册会计师的职业判断中。当注册会计师面临一项审计使命，或取得一项审计证据时，不可无理由信托被审计单位的陈述或提供的证据是可信的。
4.12 掌握职业嫌疑的一个要害性词语是“适当”。注册会计师既不可缺少嫌疑，也不可太过嫌疑，要掌握好分寸。通常来说，注册会计师需要对那些视察到的情形或获取的证据同治理层诚信假设相矛盾的情形、增添重大错报危害的因素以及批注财务报表可能保存重大错报的情形予以适当关注，适当增强职业嫌疑。
4.13 注册会计师需要熟悉到个体的局限性。若是相关知识已经凌驾了注册会计师的认知规模，则需要思量向其他职员咨询。通过咨询，注册会计师能够填补其在知识或手艺方面的缺乏，同时能够增强其借助他人的手艺完成详细使命的能力。在某些情形下，纵然注册会计师拥有相关的知识和能力，在对重大事项作出判断时也可以思量向其他职员咨询，这种咨询能够使注册会计师借助其他职员的专业知识和履历，阻止对职业判断事项的误解，以及得出更多可供选择的计划。
4.14 使用群体决议通常有助于提高职业判断的质量。群体决议通常指与其他相关职员（可能是履历富厚的注册会计师，或是在某些领域内有专长的专家）就职业判断举行讨论，也包括研究相关文献和其他资料，并整体得出结论。群体决议有多人加入，通常能够爆发较多可供选择的计划，并且在告竣群体的一致意见时，需要同时思量多个差别的看法，具有一定的过失校正机制，因此，通常被以为具有较高的可辩护性，其质量高于小我私人决议的质量。
5. 提高注册会计师职业判断质量的相关建议
对会计师事务所的建议
5.1注册会计师的职业判断质量，与会计师事务所的营业质量和谋划危害亲近相关�；峒剖κ挛袼裾铡豆手柿靠刂谱荚虻�1号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关效劳营业实验的质量控制》的划定，建设并坚持质量控制制度，有助于包管或提高本会计师事务所注册会计师的职业判断质量。
5.2 下列步伐可能有助于会计师事务所提高职业判断质量：
（1）建设完善的组织架构，加大事务所企业文化和危害意识的宣传贯彻力度，整体提高注册会计师的专业能力和危害意识。
（2）建设和完善培训制度，提高注册会计师的专业素质，并将职业判断作为培训的重点项目，提高注册会计师的职业判断意识和能力。
（3）建设并实时更新知识库和案例库，以专家的职业判断和以往的职业判断来富厚注册会计师的知识和履历。
（4）创立优异的组织文化，勉励项目组成员之间的讨论，充分验展群体决议的优势。
（5）建设和完善咨询机制，合理包管注册会计师能够就职业判断中的疑难问题或争议事项获取咨询建议。
（6）制订相关政策和程序，处理息争决注册会计师之间可能爆发的意见不同。
（7）建设和完善项目质量控制复核制度，明确复核责任和程序，包管由履历较富厚的职员复核履历较少的职员的事情。
（8）建设和完善有关自力性的政策和程序，合理包管注册会计师执业的自力、客观和公正。
（9）制订相关政策和程序，催促注册会计师就相关职业判断情形作出实时完整的书面纪录。
对注册会计师的建议
5.3 下列步伐可能有助于注册会计师提高其小我私人职业判断的质量：
（1）起劲加入相关培训，包括与职业判断相关的培训，增强自身的职业判断意识、信心和能力。
（2）加入、视察统一审计项目组中职业判断水平较高的注册会计师的事情，或阅读他们的事情纪录，相识其作出职业判断的历程和技巧。
（3）就职业判断中的疑难问题向履历较富厚的注册会计师咨询，并在须要时举行整体决议。
（4）在作出职业判断前更充分地网络和评价相关信息。
（5）在相关执律例则、职业标准的框架下作出职业判断，并以客观事实为依据。
（6）在作出职业判断前实验适当的应循程序，评估并质疑财务报告体例者的职业判断。
（7）严酷遵守职业品德要求，始终坚持自力、客观和公正。
（8）坚持适当的职业嫌疑，对引起疑虑的情形坚持警醒，并审慎评价相关证据。
（9）对执业历程中遇到的主要事项、得出的结论以及在得出结论历程中的主要职业判断举行纪录，包括对财务报告体例者的判断所作的评估和质疑。
对羁系部分的建议
5.4 羁系部分在实验羁系的历程中，可能需要对财务报告体例者或注册会计师的职业判断作出再判断，以评估财务报告体例者或注册会计师的职业判断是否适当。下列建议可能有助于羁系部分作出判断：
（1）依据财务报告体例者或注册会计师在作出职业判断的时点可获取的信息来对判断举行评估，而不是以实验羁系时可获取的信息为依据。
（2）充分相识职业标准与职业判断的关系，尤其是原则导向的职业标准中允许作出职业判断的界线，尊重财务报告体例者和注册会计师的职业判断。
（3）评估相关职业判断是否已凭证相关执律例则或职业标准的要求在财务报告或其他文件中予以充分披露。
（4）评估相关职业判断是否已凭证相关划定获得适当纪录。
瞄准则制订机构的建议
5.5 如前文所述，职业标准与职业判断之间的关系很是亲近，因此，准则制订机构的角色关于职业判断也是很是主要的。下列建议可能有助于准则制订机构适当行使其职责：
（1）职业标准的制订以原则导向为基础，为财务报告体例者和注册会计师提供适当的职业判断空间，并将职业判断的要求写入职业标准。
（2）原则导向的职业标准需要有一个清晰的结构条理，包括全局性的看法、反应这些看法的原则以及使标准具备可操作性的指南。
（3）职业标准的指南需要具有一定水平的无邪性，着重于主要问题，而将详细细节交由财务报告体例者和注册会计师作出判断。
（4）制订职业判断指南，指导财务报告体例者和注册会计师怎样作出职业判断，提高职业判断能力。
（5）指导财务报告体例者和注册会计师对主要的职业判断事项或行为作出纪录并在须要时予以披露。
