2008年8月7日，财务部宣布《企业会计准则诠释第2号》对BOT相关营业举行划定。由于政府及有关单位日益普遍的以BOT模式运营公共基础设施建设项目，越来越多的IPO企业涉及该类营业。
本提醒仅供事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提醒中所涉及审计程序的时间、规模和水一律，事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形、危害导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不应直接照搬照抄。
IPO审计专家委员会针对BOT相关营业做提醒如下：
一、BOT营业的界定和适用规模
BOT是指政府（包括政府有关部分或政府授权的企业，即条约授予方）通过招标方法将相关的公共基础设施项目授予项目投资方（投资公司），投资公司设立项目公司举行项目建设和运营。项目公司除取得制作有关基础设施的权力外，还享有在基础设施制作完成以后的一定限期内的特许专营权；特许专营权限期届满时，该基础设施移交给条约授予方。从BOT的界说可以看出，该类营业适用的条件应包括以下三个方面：
1．条约授予方为政府及其有关部分或政府授权举行招标的企业；
2．条约投资方凭证划定设立项目公司举行项目建设和运营；
3．条约中对所制作公共基础设施的质量标准、工期、移交的工具、条约总价款及其分期送还、最先谋划后提供效劳的工具、收费标准以及后续调解等做出约定，同时在条约期满，条约投资方负有将有关公共基础设施移交给条约授予方或其指定的单位，并对基础设施在移交时的性能、状态等做出明确划定。
对IPO营业中涉及到的类似营业，判断是否属于BOT营业，应当充分思量上述条件的切合性，只有同时知足上述三方面条件才华界定为BOT营业。
二、制作时代和运营时代相关会计准则适用的思量
BOT营业在制作时代和运营时代可能涉及到的相关企业会计准则包括：《企业会计准则第13号—或有事项》、《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第15号—制作条约》、《企业会计准则第17号—乞贷用度》和《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》。
1．制作时代，项目公司关于所提供的制作效劳应当凭证《企业会计准则第15号—制作条约》的相关划定（项目公司若是未提供现实制作效劳，将基础设施制作发包给其他方的除外），确认制作项目的收入和本钱。
制作条约收入是凭证收取或应收对价的公允价值计量，这里除了包括条约划定应由授予方拨付的施工价款外，还应该包括特许谋划权条约即项目公司收益权的公允价值。
2．基础设施建成后运营时代，项目公司应当凭证《企业会计准则第14号—收入》的相关划定，确认与后续谋划效劳相关收入。
运营时代若凭证特许谋划权条约划定，项目公司应提供不止一项效劳的，首先应区分是与金融资产相通知旧与无形资产相关；若是是与无形资产相关且各项效劳能够单独区分时，制作时代确认的无形资产摊销应当凭证各项效劳的相对公允价值比例举行配比。
3．BOT条约划定，基础设施建成后的一准时代内，项目公司可以无条件地自条约授予方收取确定金额的钱币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供谋划效劳的收费低于某一限制金额的情形下，条约授予方凭证条约划定认真将有关差价赔偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并凭证《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的划定处理。
4．BOT项目制作历程中，项目公司若爆发乞贷利息且最终形成无形资产，则应当凭证《企业会计准则第17号—乞贷用度》的划定处理。
5．凭证BOT条约划定，项目公司为使有关基础设施坚持一定的效劳能力，或在移交给条约授予方之前坚持一定的使用状态，预计将爆发的支出，应当凭证《企业会计准则第13号—或有事项》的划定处理。
三、关于乞贷用度资源化的思量
项目公司对BOT营业建设资金的筹集，主要包括自有资金、借入资金和授予方拨付等几部分。关于借入资金，应当凭证《企业会计准则第17号—乞贷用度》的划定处理。其中，在适用制作条约准则的情形下，与项目建设时代相关的乞贷用度可以资源化，与项目建设时代无关的乞贷用度应计入当期损益。
四、关于后续支出的思量
在运营时代内，BOT项目还会爆发诸如预提修缮用度、运营用度、政府津贴结转等后续支出，实务中涉及到较多的情形如下：
1．预提和使用修缮用度
（1）预提修缮用度。凭证条约划定，项目公司为使有关基础设施坚持一定的效劳能力或者在移交给授予方之前坚持一定的使用状态，预计将爆发的支出（如大修理支出或重置支出），应当凭证或有事项处理。在大修理支出或重置支出爆发前的预计效劳时代内，以现值分期预提有关更新支出，并增添各期的效劳本钱。借记有关本钱用度科目，贷记“预计欠债”科目；
（2）使用修缮用度。现实支付该项用度时，借记“预计欠债”科目，贷记“银行存款”等科目；
（3）使用后若有结余，应予冲回，借记“预计欠债”科目，贷记有关本钱用度科目；
（4）预计欠债涉及的递延所得税。由于预计欠债不切合税法上的现实爆发原则，因此确认时需要调增应纳税所得额，以后现实使用或冲回时应调减应纳税所得额，这样就涉及到递延所得税资产简直认和转回。
2．运营用度支付。项目公司在后续效劳中支付的各项用度可以分为两类：一是与谋划运动有关的用度，均应记入“主营营业本钱”； 二是治理职员及治理运动用度、用度化的乞贷利息、营业税金及附加、所得税以及与谋划运动无关的用度损失等，应划分计入“治理用度”、“销售用度”、“营业税金及附加”、“财务用度”、“营业外支出”等响应科目。
3．政府津贴分期确认。关于挂号在递延收益中的政府津贴，应按拨付时说明的详细用途和适用时代举行分派，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
泉源：北京市注册会计师协会
