作者：王冬生
“营改增”的刷新程序呈一直加速的趋势，有可能在“十二五”时代所有完成。听着“营改增”咚咚的脚步声，现在尚未纳入“营改增”试点的一些行业的纳税人，也在最先研究本行业的“营改增”计划该怎样设计，并向主管部分反应业界的想法和呼声。纳税人自动加入“营改增”的研究，对主管部分科学决议，包管以后出台的“营改增”计划，公正合理，差池自身行业爆发大的倒运影响，是很是须要的。本文将团结“营改增”的一样平常原理，已经试点行业的现实做法，剖析尚未试点行业研究“营改增”时，应该注重的问题及可以参考的思绪。
研究“营改增”计划，一样平常要包括以下问题：
1、时间顺序
2、地区试点
3、计税方法
4、适用税率
5、优惠政策
6、过渡步伐
一、试点的时间顺序
试点的时间顺序，是指尚未试点行业“营改增”试点的先后顺序。现在还没有试点的行业，举行试点时，尚有时间顺序吗 ？若是是一步到位，虽然没有时间顺序，若是照旧分行业实验，就有个时间顺序，哪个行业在先，哪个行业在后的问题。
哪个行业在先，哪个行业在后，应主要取决于“营改增”的目的和要求。“营改增”的目的，是消除因营业税和增值税并存，导致的增值税抵扣链条中止爆发的重复征税，以及响应的倒运影响，通过“营改增”将断了的链条再接起来。那么从那里接起呢 ？应该从给增值税纳税人提供效劳的行业最先。这也是已经试点的行业，都是为生产性效劳业的缘故原由之一。凭证上述思绪，尚未试点行业的“营改增”应该是有个先后顺序的，好比，销售不动产比修建业先搞“营改增”，就比修建业比销售不动产先搞“营改增”，要好一些。由于修建业是销售不动产的上游，与增值税纳税人有更多营业往来的是销售不动产。增值税链条的断裂，使现在的增值税纳税人，购进或自建不动产不可抵扣，导致重复征税。因此，先把销售不动产改成增值税，再把修建业改成增值税，顺序相对合理。金融包管业是为所有的营业税纳税人和增值税人提供效劳的，应该在最后纳入营改增的规模。
二、是否需要在个体地区试点
现在已经试点的行业，都是先在上海试点，再逐步推广到其他地区，直到天下。这种逐步推进的方法，较量稳妥，有助于避免保存问题的计划，造成大规模的倒运影响。可是，部分地区试点，导致既有的增值税纳税人，从试点地区购进试点劳务，可以抵扣，从非试点地区购进同样的劳务，不可抵扣，既倒运于增值税链条机制的完善，也造成不公正竞争。
其他尚未试点的行业，有些是不宜在个体地区试点的，好比修建业、销售不动产、转让土地使用权。由于修建业营业税的纳税所在是劳务爆发地，在哪干活在哪缴税，销售不动产和转让土地使用权营业税的纳税所在是不动产和土地使用权所在地。若是在部分地区试点，将导致统一个纳税人，同样的收入，有的缴纳增值税，有的缴纳营业税，无论是税制的规范性，照旧纳税人的纳税治理，都将爆发较大的问题。以是，修建业、销售不动产、转让土地使用权的“营改增”，不宜在个体地区试点，应一步到位。
三、计税方法的选择
选择什么样的计税方法，是研究“营改增”计划的一个很是主要的问题。增值税的计税方法分为一样平常计税方法和浅易计税方法，一样平常纳税人适用一样平常计税方法，小规模纳税人适用浅易计税方法，一样平常纳税人和小规模纳税人的划分标准是年营业收入500万。对试点行业来说，似乎计税方法是无法选择的，只要凌驾500万，就要申请一样平常纳税人，就适用一样平常计税方法。可是，对某些产品，也有全行业适用浅易征收的，好比商品混凝土，由于其所用质料，如砂、石等，难以取得增值税进项税发票，以是，不再区分一样平常纳税人和小规模纳税人，一律凭证6%浅易征收。
现在尚未试点的行业中，有些是很难取得增值税抵扣凭证的，好比银行的利息支出相当一部分是支付给小我私人，小我私人是无法开具增值税发票的，包管业的理赔支出，脱险的投保人，是不作为收入处理的，也无法开具增值税专用发票。以是，对无法取得抵扣凭证的行业，很难适用一样平常计税方法，或者允许纳税人选择，是用一样平常计税方法，照旧浅易计税方法。
四、适用税率
税率与计税方法有一定关系，若是是浅易征收，一样平常是3%或4%减半。
增值税属于中性税种，不应有太多的税率。可是，已经“营改增”的行业，与既有的增值税相比，新增了11%和6%两档税率，增值税的税率分为五档：17%、13%、11%、6%、0。由于有形动产的增值税适用税率是17%，以是有形动产租赁也适用17%税率。交通运输业和部分现代效劳业适用的营业税税率划分是3%和5%，可是“营改增”后划分适用11%和6%的增值税税率，其中一个主要的缘故原由，就是交通运输业在谋划历程中，可以抵扣的进项税较量多，如运输工具、油料、修理修配等，而现代效劳业，与谋划直接相关的进项税很少。以是，只管交通运输业营业税税率比现代效劳业税率低，而增值税税率反而高。
针对尚未试点的其他行业，再制订新税率的难度较量大，在现在的税率中选择的可能性较量大。尚未试点的行业，若是可以抵扣的进项较量多，适用11%税率或17%税率的可能性较量大，若是可以抵扣的进项税较量少，适用6%税率的可能性较量大。
五、优惠政策
营业税有许多免税或差额征税的优惠政策。“营改增”后，营业税的优惠政策险些被平移到了增值税。营业税免税的政策，如敌手艺开发、手艺转让及与之相关的手艺咨询、手艺培训免征营业税的政策，直接酿成了免征增值税的政策。
可是，营业税的免税，与增值税的免税不完全一样。营业税免税确实会降低纳税人的肩负，可是增值税的免税，相当于将纳税人置于最终的消耗者环节，使其肩负了以前所有的增值税，在某些情形下，反而会加重纳税人的肩负，这也是增值税允许纳税人放弃免税的缘故原由。因此，在思量优惠政策的衔接时，应关注营业税免税和增值税免税对纳税人的差别影响。增值税真正的优惠是先征后返，或即征即退，因此，营业税免税的政策，若是在“营改增”后继续给予优惠，最好接纳先征退却的优惠方法。
六、过渡步伐
每次大的税制刷新，为包管主体计划的顺遂实验，主管部分都会制订响应的配套步伐。“营改增”已经接纳的配套步伐，主要是将因“营改增”而增添的增值税，全下属于地方财务收入，对某些税负增添较多的行业，如融资租赁、管道运输等，实验增值税现实税负凌驾3%即征即退的政策等。
差别的行业，对过渡步伐有差别的要求。因此，在研究某个行颐魅整体刷新计划的同时，应凭证行业特点和现在的营业税政策，提出本行业需要的过渡步伐。
