作者：王冬生
为便于纳税人明确和执行《关于效劳商业等项目对外支付税务备案有关问题的通告》（国家税务总局国家外汇治理局通告2013年第40号）（以下简称40号通告） ，北京市国家税务局于8月26日发出《效劳商业等项目对外支付备案税务危害见告书》（以下简称“见告书”）。“见告书”在第一段就指出：“自2013年9月1日起境内机构和小我私人（以下称备案人）向境外单笔支付等值5万美元以上（不含5万美元）效劳商业等项目下有关外汇资金 ，仅需向所在田主管国税机关举行税务备案后即可对外支付 ，此举极大利便了境内机构和小我私人对外付汇 ，但同时也保存着较大的税务危害。”“见告书”枚举了三大危害：未推行税收执法义务危害、未按划定申报缴纳税款危害、未准确填报资料危害。
事先规避危害 ，就可享受40号通告带来的便当 ，如忽视潜在的危害 ，对外支付仍可能难题重重。下面 ，我们凭证“见告书”提醒的危害 ，团结非住民税收治理的有关规则 ，剖析对外支付应怎样规避潜在的危害 ，怎样顺遂完成效劳商业等项目的对外支付。
本文包括以下问题：
一、不完税能对外支付吗 ？
二、40号通告改变的是什么 ？稳固的是什么 ？
三、40号通告实验后 ，税务局的征管怎样转变 ？
四、怎样顺遂完成对外支付 ？
一、不完税能对外支付吗 ？
之以是提出这个问题 ，是由于凭证40号通告的划定 ，似乎是不完税 ，也可以对外支付。
凭证40号通告第2条、第6条、第7条、第9条的划定 ，治理对外支付备案 ，仅需向主管国税机关提交加盖公章的条约（协议）或相关生意营业凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本） ，并填报《效劳商业等项目对外支付税务备案表》。主管国税机关无须就地举行乃岚事项审核 ，就可在《备案表》上盖章。备案人持主管国税机关盖章的《备案表》 ，到外汇指定银行治理付汇审核手续。主管税务机关审查发明对外支付项目未按划定缴纳税款的 ，应书面见告纳税人或扣缴义务人推行申报纳税或源泉扣缴义务 ，依法追缴税款 ，凭证税收执律例则的有关划定实验处分。
从40号通告的上述划定看 ，税务局对外支付的治理 ，由以前的先完税 ，再放行 ，酿成了先放行 ，再看是否完税。
可是北京市国税局怎样执行呢 ？
凭证“见告书”提醒的第二类危害---“未按划定申报缴纳税款危害” ，“《效劳商业等项目对外支付税务备案表》（以下简称《备案表》）上本次付汇金额原则上应为扣缴税款后（住民企业签署包税条约除外）金额 ，且包括应在主管国税机关、地税机关缴纳的响应所有税款。”由于对外支付金额 ，原则上应为扣缴税款后金额。以是 ，若是不完税 ，原则上税务局是不会在《备案表》上盖章的 ，也是无法对外支付的。这与40号通告矛盾吗 ？并没有实质的矛盾。
二、40号通告改变的是什么 ？稳固的是什么 ？
40号通告属于程序法 ，改变的是对外支付的治理程序 ，稳固的是非住民企业和有关住民企业各自的义务。非住民企业和住民企业有哪些义务 ？
（一）“见告书”提醒的有关义务
凭证“见告书”提醒的第一类危害---“未推行税收执法义务危害” ，“支付程序的转变并不改变扣缴义务人治理扣缴税款挂号和法定源泉扣缴税款的义务 ，也不改变非住民企业治理税务挂号和申报缴纳税款的义务 ，扣缴义务人和非住民企业应凭证税收执律例则的划定到主管国税机关（企业所得税为地税统领的到主管地税机关）治理条约备案（报告）和挂号手续 ，并准时申报缴纳税款。”
凭证上述划定 ，作为扣缴义务人的住民企业 ，有如下义务：
扣缴税款挂号的义务；
条约备案和挂号的义务；
源泉扣缴税款的义务；
非住民企业有如下义务：
税务挂号的义务；
条约挂号和备案的义务；
纳税申报的义务；
（二）有关义务的详细要求
上述义务 ，并不是“见告书”划定的 ，而是国家税务总局在有关规则中划定的。主要是如下两个规则：
《非住民承包工程作业和提供劳务税收治理暂行步伐》（国家税务总局令第19号）（以下简称19下令）
《关于印发<非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐>的通知》（国税发〔2009〕3号）（以下简称3号文）
非住民企业自我国取得所得 ，主要是两类 ，一类谋划所得 ，主要通过承包工程和提供劳务取得 ，一类是被动所得 ，主要是股息、利息、租金、特许权使用费等所得。19下令规范的是谋划所得的治理 ，3号文规范的是被动所得的治理。
1、谋划所得的有关义务
凭证19下令 ，非住民企业若是在境内承包工程或提供劳务 ，无论是非住民企颐魅照旧相关的住民企业 ，有如下备案义务：
非住民企业应当自项目条约或协议（以下简称条约）签署之日起30日内 ，向项目所在田主管税务机关治理税务挂号手续。
境内机构和小我私人向非住民发包工程作业或劳务项目的 ，应当自项目条约签署之日起30日内 ，向主管税务机关报送《境内机构和小我私人发包工程作业或劳务项目报告表》 ，并附送非住民的税务挂号证、条约、税务署理委托书复印件或非住民对有关事项的书面说明等资料。
负有税款扣缴义务的境内机构和小我私人 ，应当自扣缴义务爆发之日起30日内 ，向所在田主管税务机关治理扣缴税款挂号手续。
非住民企业有如下纳税义务：
非住民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的 ，企业所得税按纳税年度盘算、分季预缴 ，年终汇算清缴 ，并在工程项目完工或劳务条约推行完毕后结清税款。
作为指定扣缴义务人的住民该企业有如下扣缴义务：
在申报限期内向主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表及其他有关资料。
2、被动所得的有关义务
关于非住民企业被动所得 ，企业所得税法有源泉扣缴的原则划定 ，3号文做了越发详细的划定。凭证3号文 ，非住民企业的下列所得 ，实验源泉扣缴。
非住民企业取得泉源于中国境内的股息、盈利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让工业所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税 ，实验源泉扣缴。
扣缴义务人是：遵照有关执法划定或者条约约定对非住民企业直接负有支付相关款子义务的单位或者小我私人。
扣缴义务人与非住民企业首次签署有关的营业条约或协议（以下简称条约）的 ，扣缴义务人应当自条约签署之日起30日内 ，向其主管税务机关申报治理扣缴税款挂号。
扣缴义务人每次与非住民企业签署有关的营业条约时 ，应当自签署条约（包括修改、增补、延期条约）之日起30日内 ，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税条约备案挂号表》、条约复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。
三、40号通告实验后 ，税务局的征管怎样转变 ？
40号通告实验后 ，税务局将越发重视对非住民税收的前期治理 ，越发重视执行19下令和3号文有关非住民企业和扣缴义务人推行有关义务的条款。
40号通告执行之前的对外支付程序 ，由于支付前必需到税务局开具完税证实 ，纵然非住民企业和扣缴义务人不治理有关的备案手续 ，只要不完税 ，是无法对外支付的。以是 ，税务局对前期备案的要求较量宽松。可是执行40号通告后 ，由于形式上 ，在支付备案时 ，不再开具完税证实 ，若是不增强前期的治理 ，将无法包管税款的入库。以是 ，税务局可能增强前期的备案治理和对扣缴义务人推行扣缴义务的治理和处分。
北京国税局在“见告书”中也强调这一点。凭证“见告书”提醒的“未推行税收执法义务危害” ，“扣缴义务人和非住民企业未凭证税收执律例则的划定治理条约备案（报告）和挂号手续的 ，税务机关责令限期纠正 ，并可处划定命额的� ？�� ？劢梢逦袢宋雌局に笆罩绰衫虻幕ǹ劢伤翱畹� ，由税务机关向非住民企业追缴税款 ，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的� ？�。”
四、怎样顺遂完成对外支付
对外支付是否顺遂 ，要害不是在最后的支付环节 ，而是在支付之前 ，是否依法治理了有关手续 ，是否依法纳税。因此 ，顺遂完成对外支付 ，需要在支付前 ，做如下事情：
（一）起草条约时 ，文字表述只管详细、明确
条约是对双方权力、义务的规范 ，是对营业内容的界定 ，也是判断非住民企业是否有乃岚义务 ，怎样纳税的依据。因此 ，在起草条约时 ，文字表述只管详细、明确 ，以便于判断纳税义务。若是因文字表述缘故原由 ，导致无法判断是否有乃岚义务 ，可能影响条约备案 ，纵然能备案 ，也影响以后的支付。无法确定详细金额的条约 ，争取先备案 ，以后支付时 ，再增补有关资料并盘算应纳税款。
（二）准时完成条约的备案、税务挂号等事情
无论是非住民企业 ，照旧有关的住民企业 ，无论是签署承包工程或提供劳务的条约 ，照旧签署乞贷、特许权等的条约 ，应划分凭证19下令或3号文的要求 ，实时治理条约备案、税务挂号等手续。
在挂号或备案的历程中 ，应就非住民企业取得的所得是否有乃岚义务 ，住民企业是否有扣缴义务 ，与税务局举行充分相同。若是无法与税局告竣一致 ，可以追求中介的资助。
（三）实时推行乃岚义务和扣缴义务 ，生涯相关凭证
若是非住民企业取得的所得 ，在中国有乃岚义务 ，应实时自动缴纳税款 ，或扣缴义务人实时扣缴税款 ，并生涯有关纳税凭证。
（四）准确填报有关备案资料
“见告书”提到的第三类危害就是“未准确填报资料危害” ，备案人在主管国税机关治理对外支付税务备案时 ，应确认提交资料齐全、《备案表》填写完整且属于40号通告应举行税务备案的情形。备案人到外汇指定银行治理付汇审核手续时 ，外汇指定银行主要审核条约号、本次支付金额与条约金额逻辑关系、本次支付金额与付汇金额是否一致三项内容。以是 ，备案人应准确填写《备案表》并报送相关资料 ，阻止因填报信息禁绝确或资料不齐全影响对外支付进度。
凭证北京市国市局的诠释 ，在8月尾之前开具的税务证实 ，可以在9月尾之前作为对外付汇的凭证。
从对外支付治理的转变可以看出 ，对税务治理的转变 ，应自动从两个角度剖析 ，在享受便当的同时 ，不要忽视潜在的危害。税务局的主要使命是征税 ，为纳税人提供效劳 ，提供便当 ，不是默许纳税人不推行有关的义务 ，往往是在放宽某些方面治理的同时 ，增强其他方面的治理。在放宽对外支付税务证实治理的同时 ，会增强前期的备案等治理。纳税人不做好前期的事情 ，对外支付可能更难题。
