作者：王冬生
随着《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）（以下简称106号文件）文件的宣布 ，关于售后回租怎样征收增值税的争论告一段落 ，业界似乎松了一口吻。可是 ，106号文件在解决问题的同时 ，也爆发了新的有待明确的问题。
一、售后回租怎样征收增值税
与售后回租有关的增值税问题 ，现实包括两个方面：一是承租方在出售资产时的增值税问题 ，二是出租方在收取租金时的增值税问题。106号文件没有涉及承租方出售资产的增值税问题 ，仍然执行税务总局通告2010年第13号的划定 ，即出租方出售资产的行为不征收增值税。106号文件明确的是有关出租方的两个增值税问题：
一是怎样确定计征销项税的销售额；
二是怎样开具发票。
关于怎样确定计征销项税的销售额 ，106号文件划定：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁营业的试点纳税人 ，提供有形动产融资性售后回租营业 ，以收取的所有价款和价外用度 ，扣除向承租方收取的有形动产价款本金 ，以及对外支付的乞贷利息（包括外汇乞贷和人民币乞贷利息）、刊行债券利息后的余额为销售额。”这里需要特殊注重的是 ，出租方可以扣除的利息 ，必需是与自承租方购进装备有关的利息 ，无关的利息是不可扣除的。
关于怎样开具发票 ，106号文件划定：“试点纳税人提供融资性售后回租效劳 ，向承租人收取的有形动产价款本金 ，不得开具增值税专用发票 ，可以开具通俗发票。”
二、新划定解决了什么问题
新划定解决了出租方开展售后回租营业 ，因没有进项税抵扣导致的重复征税问题 ，降低了售后回租营业的增值税税负。举例说明如下：
A公司是承租人 ，购进装备价款100万 ，进项税17万并抵扣。A公司将装备凭证100万的价钱出售给租赁公司B公司 ，不征收增值税。B公司再将装备出租给A 公司 ，分十次收取租金110万 ，每次收取11万 ，假定B公司没有与此有关的利息支出。
在106号文件出台前 ，Ｂ公司应就其收取的租金110万全额盘算销项税 ，由于其没有进项税 ，B公司税负较重。106号文件实验后 ，B公司可以只就扣掉本金后的余额 ，即10万元 ，盘算销项税 ，税负大大降低。
三、新划定爆发的新问题
新划定也爆发了新的问题 ，即每次收取租金时 ，怎样开具发票？由于每次收取租金时 ，租金都是既包括部分装备价款又包括部分毛利 ，凭证上面的例子 ，每次收取的11万租金中 ，有10万相当于装备价款 ，1万是毛利。那么开具发票时 ，有两种开票方法：
第一种是划分开具10万的增值税通俗发票 ，1万的增值税专用发票；
第二种是在租金满100万之前 ，先全额开具通俗发票 ，对100之后的租金再全额开具增值税专用发票。
怎样开票 ，106号文件并没有明确。
若是凭证第一种方法 ，纳税人需要准确区分每笔租金中的本金 ，划分开具增值税专用发票和通俗发票 ，操作上有一定难度 ，可是可以包管税款的平衡入库。
第二种方法 ，在每次开票时 ，不必区分本金 ，操作相对简朴 ，但在本金收回之前 ，无法缴纳增值税 ，倒运于税款的平衡入库。
详细怎样操作 ，需要征求主管税务局的意见。预计税务局接纳第一种要领的可能性较大 ，这与融资租赁征收营业税的方法也基本一致。《国家税务总局关于印发<金融包管业营业税申报治理步伐>的通知》（国税发[2002]9号）划定 ，融资租赁凭证直线法盘算每个申报期的营业额 ，即收取的所有价款和价外用度减去可以扣除的本钱后 ，作为总的计征营业税的营业额 ，然后再凭证本纳税申报期天数占总的出租天数的比例 ，盘算当期的营业额 ，以包管营业税的平衡入库。
除上述开票问题外 ，新步伐也有一些其他问题 ，好比 ，同样是租金收入 ，划分开差别的票 ，甚至一笔租金收入 ，划分差别金额开具差别的发票 ，不但仅是操作上的难题 ，在法理上也难以讲通。但在维持13号通告的情形下 ，只能接纳这样不规范的方法。
