作者：王东生
关于电信业营改增的计划，终于在五一放假前，由财务部和国家税务总局以《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）宣布，自2014年6月1日起，电信业营改增。电信业营改增与其他行业的营改增相比，既基本一致，又有其差别于其他行业的特点。本文将剖析以下问题：
一、电信业营改增的主要内容
二、电信业营改增的特殊之处及对其他行业的启示
三、电信效劳接受方怎样应对电信业营改增
一、电信业营改增的主要内容
电信业营改增的内容，在纳税人、纳税义务爆发时间、纳税限期、纳税所在等方面，遵照财税[2013]106号文件的一样平常性划定。值得关注的地方，可以归纳综合为以下几点：
（一）实验时间
自2014年6月1日最先。6月1日以后的电信业效劳收入才最先缴纳增值税，可是6月15日之前，申报5月份的税收时，仍要缴纳营业税。
（二）计税方法
计税方法的特殊划定是，在2015年底之前，一样平常纳税人通过卫星提供的语音通话效劳、电子数据和信息的传输效劳，可选择浅易征收。也就是可以凭证财税[2013]106号文件的划定，凭证如下方法盘算应纳税额：
应纳税额=销售额*征收率
征收率是3%
（三）税率
基础电信效劳，税率为11%，增值电信效劳税率为6%。
基础电信效劳是指语音通话效劳、出租或出售宽带、波长等网络元素的营业运动。
增值电信效劳是指短信和彩信效劳、电子数据和信息的传输及应用效劳、互联网接入效劳、卫星电视信号落地接转效劳。
（四）免税和不征税
免税和不征税，只管都不必纳税，但却是两个差别的看法。免税是指在征税规模之内，可是免去纳税义务，不征税是指不在征税规模。
境内单位和小我私人向境外单位提供电信效劳，免征增值税。
以积分兑换形式赠予的电信效劳，不征收增值税。
向境外提供效劳，相当于效劳出口，营改增效劳，除国际运输和向境外提供研发和设计效劳外，向境外提供的其他营改增效劳，都适用免税政策。与免税效劳对应的进项税不可抵扣，也不退税，只能计入本钱。
积分兑换赠予的电信效劳不征收增值税的缘故原由在于，积分的条件是消耗者的消耗，积分兑换现实是一种促销方法。以积分换赠予的效劳，现实不是免费的，不征收增值税，就阻止了重复征税。那么，与提供不征收增值税的电信效劳有关的进项税，能不可抵扣？财税[2013]106号文件关于不得抵扣进项税的项目中，没有不征收增值税的项目，因此，应该可以抵扣。
（五）扣减销售额
中国移动通讯集团公司、中国团结网络通讯集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位，都有通过手机短信公益特服号，为公益性机构接受捐钱提供效劳的情形，对此，以其取得的所有价款和价外用度，扣除支付给公益性机构捐钱后的余额为销售额。
二、电信业营改增的特殊之处及对其他行业的启示
电信业的营改增与其他行业的营改增相比，有其特殊的地方，对其他行业的营改增，有些启发。
（一）电信业营改增的特殊之处
电信业营改增有以下两个特殊之处：
1、一个税目分步刷新
营业税条例的税目，电信和邮电是在一起的，一个税目：邮电通讯业。可是邮电业自2014年1月1日刷新，其刷新步伐在财税[2013]106号文件中划定了，而电信业推迟到6月1日，一个税目分步刷新，这是第一次。
2、一个行业两个税率
将电信效劳分成基础电信效劳和增值电信效劳，划分适用11%和6%的税率，这种做法亘古未有。
（二）电信业营改增对其他行业的启示
刷新计划的制订历程应该是有关各方充分相同的历程，也可以说是利益博弈的历程，若是相同充分，要领适当，有助于更洪流平地维护本行业的利益，若是相同不充分，合理的利益可能也难以争取。在营改增的历程中，正反两方面的例子都有，电信业营改增计划，对其他尚未实验营改增的行业而言，可以说是一个值得学习的履历。应细分自己的产品和效劳，认真剖析差别产品和效劳的特点，尤其是肩负的差别功效，争取适用更低的税率，争取享受更多的优惠政策。李克强总理在最近一期的《求是》杂志揭晓《关于深化经济体制刷新的若干问题》，提出2015年基本实现营改增全笼罩，其他尚未营改增的行业，应抓紧时间与有关部分相同自己行业的营改增计划。
三、电信效劳吸收方怎样应对电信业营改增
电信业基本由几大巨头垄断，大都纳税人是电信效劳的吸收方。作为电信效劳吸收方的宽大纳税人，怎样应对电信业营改增？应注重以下几个问题：
（一）营业税发票照旧增值税发票
发票对纳税人事关重大，不但涉及增值税的抵询问题，也涉及所得税税前扣除的问题，若是发票被税局认定是与现实生意营业不符，纵然增值税抵扣没有问题，所得税税前扣除也可能泛起问题。
以是，若是支付的效劳费，是由于在营改增之前接受电信效劳，应要求提供方开具营业税发票，不然，可能会被税局以与现实生意营业不符为由，拒绝税前扣除，纵然增值税抵扣11%，所得税也要多缴25%，照旧不对算。
若是支付的效劳费，是在营改增之后接受电信效劳，应要求提供方开具增值税专用发票，不然，一方面无法抵扣进项税，另一方面，所得税税前扣除，可能也成问题。
（二）什么税率的增值税专用发票
差别的电信效劳适用差别的税率，纳税人在支付相关用度时，最好分清用度的性子，要求电信效劳提供方准确开具专用发票，切忌将应开具11%税率的发票，开成6%的税率。
（三）进项税如那里置
作为电信效劳吸收方，若是能让效劳提供方，在原效劳费的基础上，从原效劳费中倒挤出进项税，如原支付106元，让提供方开具价款100元，税款6元的增值税专用发票，则相当于降低了效劳费，降低了本钱。虽然，若是另外支付6%或11%的进项税，只要可以抵扣，也没有增添自己的本钱，若是不可抵扣，则增添了本钱。
