我国合资企业的整体税收制度的涉及照旧源自于2000年左右谁人时代小我私人所得税时期的安排，其时的合资企业主要的形式照旧合资人所有是小我私人，主要从事一样平常生产谋划营业。在2006年，我国修改了《合资企业法》，引入了有限合资企颐魅这种执法组织形式，厥后有限合资企业大宗被用来作为PE股权投资的执法载体。合资人也从原先纯粹的小我私人，变为小我私人和公司均可以作为合资人。可是，我们后期在税制层面许多的设计并没有专门思量有限合资企业从事投资营业的谋划特点，给予特殊的制度性安排。以是，各人现在对有限合资企业在现实税收征管中经�；嵊龅叫矶嘈挛侍�。
凭证财务部、国家税务总局《关于印发〈关于小我私人独资企业和合资企业投资者征收小我私人所得税的划定〉的通知》(财税〔2000〕91号)、国家税务总局关于《关于小我私人独资企业和合资企业投资者征收小我私人所得税的划定》执行口径的通知（国税函〔2001〕84号）、《财务部 国家税务总局关于合资企业合资人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）的划定，我们可以将合资企业在所得税上的征管总结为如下几点：
1.合资企业不作为所得税的纳税人。合资企业以每一个合资人为纳税义务人。合资企业合资人是自然人的，缴纳小我私人所得税；合资人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税；
2.合资企业生产谋划所得和其他所得接纳“先分后税”的原则。这里的“分”指的是分摊，而非现实分派。即只要合资企业昔时赚取了所得，不管是否现实分派，这部分所得都要分摊到对应合资人交税；
3.合资企业赚取的所得要分为两种类型：生产谋划所得VS股息利息盈利所得；其中，小我私人合资人取得的股息利息盈利所得，适用20%的税率缴纳小我私人所得税，生产谋划所得适用5%-35%的税率缴纳小我私人所得税；
4.合资企业的亏损不可由合资人来填补，只能由合资企业用以后5个年度的生产谋划所得填补。
在总结了以上关于合资企业的税制特点后，我们就来看一下如下这种特殊的情形，即在合资企业赚取的利润要分为生产谋划所得和股息利息盈利所得的情形下，若是合资企业昔时整体利润为亏损，但其中有取得股息、利息、盈利所得，他们的法人合资人和自然人合资人该怎样缴税。
我们假设，某家有限合资企业昔时投资退出一个项目亏损500，可是昔时从其他投资企业分回的股息所得是200，昔时整体亏损是300。此时，关于法人合资人A公司和自然人合资人甲小我私人该怎样缴纳小我私人所得税呢？
一、自然人合资人甲小我私人
关于自然人合资人，我们知道，凭证国家税务总局关于《关于小我私人独资企业和合资企业投资者征收小我私人所得税的划定》执行口径的通知（国税函〔2001〕84号）的划定：小我私人独资企业和合资企业对外投资分回的利息或者股息、盈利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者小我私人取得的利息、股息、盈利所得，按“利息、股息、盈利所得”应税项目盘算缴纳小我私人所得税。以合资企业名义对外投资分回利息或者股息、盈利的，应按《通知》所附划定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、盈利所得，划分按“利息、股息、盈利所得”应税项目盘算缴纳小我私人所得税。
以是，关于自然人合资人此时从合资企业取得的200的股息，需要单独凭证股息所得，由合资企业代扣代缴20%的小我私人所得税。而投资损失500作为谋划损失，必需要用合资企业以后5个年度的谋划所得来填补。
二、法人合资人A公司
此时，关于法人合资人A公司，是否需要和甲小我私人一样，在合资企业昔时是亏损300的情形下，也需要就200的股息所得先缴纳企业所得税（注：这里税务机关关于法人合资人通过合资企业间接取得的住民企业股息所得，现在均不允许享受免税待遇），然后合资企业500的投资亏损要用合资企业以后5个年度的谋划所得来填补，这里就有很大的争议，也是许多法人合资人现在均遇到的疑心。
首先，我们知道，在合资企业层面，以为的将谋划所得和股息、利息、盈利所得区脱离来处理，自己是基于2000年其时的制度配景，给予的小我私人合资人的一个优惠待遇。可是，在法人合资人层面，不管谋划所得，照旧股息、利息、盈利所得，都需要统一并入所得交税，在税率上没有什么优惠，也没必需要区分；
其次，严酷凭证国家税务总局关于《关于小我私人独资企业和合资企业投资者征收小我私人所得税的划定》执行口径的通知（国税函〔2001〕84号），《财务部 国家税务总局关于合资企业合资人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）的划定，我们可以得出如下结论:
1. 凭证财税〔2008〕159号的划定，合资企业自己不作为所得税纳税主体；
2.在合资企业层面，需要将合资企业取得的股息、利息、盈利所得从其他整体所得中区脱离来，单独来处理的，只是针对自然人合资人，现在并无任何划定，关于法人合资人也需要将这两项所得划分处理。这个从国家税务总局关于《关于小我私人独资企业和合资企业投资者征收小我私人所得税的划定》执行口径的通知（国税函〔2001〕84号）的文件表述中我们也可以看到，即小我私人独资企业和合资企业对外投资分回的利息或者股息、盈利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者小我私人取得的利息、股息、盈利所得，按“利息、股息、盈利所得”应税项目盘算缴纳小我私人所得税。这里，他提到的只是“应单独作为投资者小我私人”，提到的只是小我私人，不包括法人。虽然，从其时文件制订配景来看，也没有法人。
以是，现在关于法人合资人在盘算分得来自于合资企业的所得时，我们区分“生产谋划所得”和“股息、利息、盈利”所得，现实上是没有任何执法依据的�；蛘咴偻艘徊浇�，我们在盘算法人合资人来自于合资企业的所得时，在合资企业层面将“生产谋划所得”和“股息、利息、盈利所得”混在一起盘算，现实上并不违反现在任何执法划定，是可行的。这样，回到我们上面提到的问题就可以看出，合资企颐魅整体利润亏损为300万，虽然有200万的股息所得，可是关于法人合资人而言，我们不需要去就200万股息所得缴纳企业所得税，而是在合资企业昔时亏损300万的基础上，不需要确认泉源于合资企业的所得缴纳企业所得税。昔时，以后年度在关于法人合资人盘算泉源于合资企业填补亏损后所得，也是按300的亏损来盘算（包括以后年度股息）在一起。
这也就意味着，现实上关于有限合资企业，我们在盘算合资企业填补亏损后所得时，需要按自然人合资人和法人合资人划分盘算差别的口径，这一块现在税务机关征管机制设计层面还处于空缺。
以是，我们看到，关于这个问题，天津市税务局是天下第一个果真对这个问题回复的税务机关：
法人企业投资合资企业，其从合资企业分得的应纳税所得额应在何时缴纳企业所得税?若是合资企颐魅整体为亏损，但其所得中包括股息盈利所得，法人合资人是否凭证“先分后税”原则确认股息盈利所得?
答:合资企业以每一个合资人为纳税义务人，合资人为法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合资企业生产谋划所得和其他所得接纳“先分后税”的原则缴纳税款。凭证《企业所得税法实验条例》划定，企业应当凭证月度或者季度的现实利润额预缴，因此在举行企业所得税预缴申报时无论企业是否现实分回合资企业所得均应凭证着实际利润额预缴，到年度汇缴环节因合资企业未分派导致法人合资人未现实分回的所得额，应在汇缴申报时通过 A105000《纳税调解明细表》第 41 行“(五)合资企业法人合资人应分得的应纳税所得额”举行乃岚调增处理。若是合资企颐魅整体为亏损，则法人合资人不保存应分回的所得额，无须就其中股息盈利所得部分单独缴纳企业所得税。
作者：新利体育税务集团天下手艺总监/合资人 赵国庆
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