在举行企业所得税汇算清缴时，许多企业都会选择享受牢靠资产加速折旧的税务处理，并做好响应的税务调解台账。但在后续的事情中，可能会泛起已经享受了加速折旧的牢靠资产由于报废、毁损等缘故原由未到期举行报废，那么在这个时间应该怎样举行税务处理呢 ？下面临此问题举行举例说明 。
例：甲公司2021年11月购入一台A装备，金额480,000.00元，该装备的会计折旧年限为8年，无残值，税法折旧年限为10年。甲公司在2021年企业所得税汇算清缴时，对该装备的折旧接纳了一次性在税前扣除的税务处理，即：2021年账面计提牢靠资产折旧5,000.00元，允许今年税前扣除的牢靠资产折旧480,000.00元，2021年所得税汇算清缴时该牢靠资产折旧纳税调减475,000.00元，在填写A105080表时，按下表填写：
甲企业同时做好牢靠资产折旧税务调解台账如下：
2026年12月，A装备由于运行故障已不可使用，故决议举行报废处理。阻止2026年12月，A装备的牢靠资产账面原值480,000.00元，会计累计折旧365,000.00元，账面牢靠资产损失115,000.00元，形成资产处理收入10,000.00元，牢靠资产账面净损失为105,000.00元。此时，通过牢靠资产折旧税务调解台账可知A装备尚有115,000.00元折旧未举行乃岚调增，此时应怎样举行企业所得税税务处理呢 ？凭证《国家税务总局关于宣布<企业资产损失所得税税前扣除治理步伐>》（国家税务总局通告2011年第25号）第三条划定：“准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在现实处理、转让上述资产历程中爆发的合理损失(以下简称现实资产损失)，以及企业虽未现实处理、转让上述资产，但切合《通知》和本步伐划定条件盘算确认的损失(以下简称法定资产损失)”。
又凭证《企业所得税申报表》A105090《资产损失税前扣除及纳税调解明细表》填报说明：本表适用于爆发资产损失税前扣除项目及纳税调解项目的纳税人填报。纳税人凭证税法、《财务部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《国家税务总局关于宣布〈企业资产损失所得税税前扣除治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2011年第25号宣布、国家税务总局通告2018年第31号修改）、《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告2014年第3号）、《国家税务总局关于企业因国务院决议事项形成的资产损失税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告2014年第18号）、《财务部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3号）、《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的通告》（国家税务总局通告2015年第25号）、《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的通告》（国家税务总局通告2018年第15号）等相关划定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税收划定，以及纳税调解情形。
因此，上述A装备的资产损失及后续的折旧调解应凭证资产损失处理，填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调解明细表》，详细的填报内容如下表所示：
其中需要注重的是，第5列资产计税基础的填写内容为：填报纳税人按税收划定盘算的爆发损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。
第5列A装备爆发损失时资产的计税基础=A装备购入时的资产计税基础480,000.00元-可在企业所得税税前扣除的折旧480,000.00元=0.00元。
综上，A装备在2026年12月形成牢靠资产净损失105,000.00元，造成利润总额镌汰105,000.00元。但由于尚有115,000.00元的折旧未举行乃岚调增，因此应通过填写A105090表举行乃岚调增115,000.00元。
作者：新利体育山西税务师事务所司理 毋刚
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
