克日收到提问 ，一家高新手艺企业取得了泉源于境外的投资收益（包括股息所得和股权转让所得） ，加入这部分所得 ，该高新手艺企业是并入境内所得整体盘算研发费占比 ，也是切合高新手艺企业认定各项指标的 ，那该高新手艺企业取得的泉源于境外的投资收益能否享受15%的企业所得税优惠呢？
关于中国境内住民企业取得泉源于境外所得 ，在盘算抵免限额时 ，凭证《财务部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第八条划定：
企业应凭证企业所得税法及着实施条例和本通知的有关划定分国（地区）别盘算境外税额的抵免限额。
某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得遵照企业所得税法及实验条例的划定盘算的应纳税总额×泉源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
据以盘算上述公式中“中国境内、境外所得遵照企业所得税法及实验条例的划定盘算的应纳税总额”的税率 ，除国务院财务、税务主管部分尚有划定外 ，应为企业所得税法第四条第一款划定的税率。【注：企业所得税法第四条第一款划定的税率就是25%】。
从125号文的划定来看 ，只要是中国境内的住民企业 ，不管境内享受什么样的企业所得税优惠税率 ，在盘算泉源于境外所得的抵免限额时 ，都只能凭证25%的税率来盘算。这就意味着 ，没有国务院财务、税务主管部分的特殊划定 ，所有在境内以整体所得享受税收优惠的住民企业（包括高新手艺企业、软件企业、西部大开发、横琴前海等特定地区优惠） ，其泉源于境外的所得现实是不可享受优惠税率的。
而关于高新手艺企业 ，财务部、国家税务总局则尚有划定。凭证《关于高新手艺企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）第一条划定：以境内、境外所有生产谋划运动有关的研究开发用度总额、总收入、销售收入总额、高新手艺产品（效劳）收入等指标申请并经认定的高新手艺企业 ，其泉源于境外的所得可以享受高新手艺企业所得税优惠政策 ，即对其泉源于境外所得可以凭证15%的优惠税率缴纳企业所得税 ，在盘算境外抵免限额时 ，可凭证15%的优惠税率盘算境内外应纳税总额。
这就是说 ，在我们上面的图中 ，境内高新手艺企业B有境外的分公司B1 ，若是境内高新手艺企业B在认定高新时 ，是把境内B和境外B1的所有生产谋划运动有关的研究开发用度总额、总收入、销售收入总额、高新手艺产品（效劳）收入等指标申请认定高新手艺企业并通过的 ，则高新手艺企业泉源于境外公司B1的可以享受15%的税收优惠。
而若是是第一种情形 ，即境内高新手艺企业A投资了一家境外子公司A1 ，虽然境内高新手艺企业A取得了泉源于境外A的投资收益（包括股息和股权转让所得） ，虽然这部分收入昔时也并入了境内A公司的收入总额 ，并没有导致境内A公司研发费占比不达标或其他触发高新指标不达标的情形。可是 ，在这种情形下 ，境内A的高新手艺企业认定并不是把A和境外A1的所有生产谋划运动有关的研究开发用度总额、总收入、销售收入总额、高新手艺产品（效劳）收入等指标申请并经认定的高新手艺企业。以是 ，在这种情形下 ，我们以为 ，境内高新手艺企业A取得泉源于境外A1的投资收益只能凭证财税〔2009〕125号第八条的正常税率（25%）盘算抵免限额 ，即这部分境外投资收益不可享受15%的税收优惠。
关于这一点 ，《关于高新手艺企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）第二条现实也说的很清晰 ，该文件第二条说了：上述高新手艺企业境外所得税收抵免的其他事项 ，仍凭证财税[2009]125号文件的有关划定执行。也就是说除第一条划定的情形（境内、外合并盘算申请高新认定） ，其他情形境外所得不可享受15%的税收优惠。
其他在境内以整体所得享受税收优惠的住民企业（包括高新手艺企业、软件企业、西部大开发、横琴前海等特定地区优惠）也一样 ，没有财务部、总局的特殊划定 ，其泉源于境外所得实质上是不可享受境内企业所得税税收优惠的。
作者：新利体育税务集团天下手艺总监/合资人 赵国庆
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