近年来，随着“一带一起”建设的一直推进，我国企业“走出去”的程序显着加速，对外投资规模一直增添，投资区域一直扩大，越来越多的企业需要在企业所得税汇算清缴中申报境外所得、举行境外所得税收抵免操作，本文拟对境外税收抵免中境内外盈亏填补的常见热门问题举行剖析。
一、境外亏损能否用境内盈利填补？
不可，凭证《中华人民共和国企业所得税法》第十七条划定，企业在汇总盘算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
在详细盘算时，若是接纳“分国（地区）不分项”方法抵免的，凭证《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第三条第五项划定，在汇总盘算境外应纳税所得额时，企业在境外统一国家（地区）设立不具有自力纳税职位的分支机构，凭证企业所得税法及实验条例的有关划定盘算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用统一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按划定填补。
若是接纳“不分国（地区）不分项”方法抵免的，境外差别国家(地区)间的盈亏可以相互填补，即企业在境外甲国（地区）爆发的亏损可以抵补在乙国（地区）爆发的盈利，但抵补后仍为亏损的，不得抵补境内营业机构的盈利。
二、境外亏损结转填补的限期是几多年？
凭证《企业境外所得税收抵免操作指南》（国家税务总局通告2010年第1号）第三条 第一款 第（五）项划定，企业应将境外分支机构的亏损额区分为现实亏损额与非现实亏损额，现实亏损额在5年内填补，非现实亏损额可无限期结转填补。
若是企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其昔时度境外分支机构的非现实亏损额（即由于结转填补的限制而爆发的未予填补的部分）可无限期向后结转填补；若是企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额凌驾企业盈利额部分的现实亏损额，按不凌驾5年的限期举行亏损填补，未凌驾企业盈利额部分的非现实亏损额仍可无限期向后结转填补。企业应对境外分支机构的现实亏损额与非现实亏损额差别的结转填补情形做好纪录。
三、境外盈利能否填补境内亏损？
凭证《国家税务总局关于宣布<企业境外所得税收抵免操作指南>的通告》（国家税务总局通告2010年第1号）及企业所得税年度纳税申报表填报说明的相关划定，若是企业境外所得为盈利，境内所得为亏损，企业可以选择用境外盈利填补境内昔时度及以前年度亏损，也可以选择不必境外盈利填补境内亏损。企业已使用同期境外盈利所有或部分填补了境内亏损，则境内已用境外盈利填补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复填补。
在“分国（地区）不分项”的抵免方法下，若是企业境外盈利来自多个国家，企业可以自行选择填补境内亏损的境外所得泉源国家（地区）顺序。
四、境外盈利是先填补境内昔时亏损照旧境内以前年度亏损？
现在税收文件中尚未对该问题作出明确划定，本文拟团结现行划定举行剖析。
《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的通告》（国家税务总局通告2020年第24号）中对主表第18行（境外应税所得抵减境内亏损）的表间关系作出如下划定：
“第 18 行：
(1)当第13-14+15-16-17 行≥0,第18行＝0；
(2)当第13-14+15-16-17＜0且表A108000第5列合计行≥0,表A108000第6列合计行＞0时,第18行＝表A108000第5列合计行与表A100000第13-14+15-16-17行绝对值的孰小值；
(3)当第13-14+15-16-17＜0且表A108000第5列合计行≥0,表A108000第6列合计行＝0时,第18行＝0。”
即，(1)当境内所得为正数时，境外所得填补境内昔时度亏损额为0；(2)当境内亏损，且企业选择使用境外所得填补境内亏损时，境外所得填补境内昔时度亏损额=境外所得与境内昔时度亏损额绝对值的孰小值；(3)当境内亏损，且企业选择不使用境外所得填补境内亏损时，境外所得填补境内昔时度亏损额为0。
凭证以上填报说明可推断出，当企业选择使用境外所得填补境内亏损时，申报系统默认境外所得先填补境内昔时度的亏损额。填补境内昔时度亏损后境外所得仍有余额的，企业可选择使用境外所得填补境内以前年度的亏损，也可以选择不使用境外所得填补境内以前年度的亏损。若企业选择用境外所得填补境内以前年度亏损，需在A106000企业所得税亏损填补明细表第11列中填报各年度被昔时（申报所属期年度）境外所得依次填补的亏损额，填补的顺序是凭证亏损到期的年限优先填补到期时间近的亏损额。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所 税务危害治理与手艺部
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