随着跨国生意营业的增多 ，企业对外支付营业日益频仍和多样 ，在对外支付营业中 ，需代扣代缴的税款主要系增值税和企业所得税。本文拟团结实务案例 ，对对外支付营业代扣代缴增值税和企业所得税的几种常见情形举行剖析。
1. 国际海运费
向境外采购钢材、铁矿石、煤炭等大宗商品 ，有两种常见的运输条约签署方法：一种是直接与境外船东签署船运条约 ，海运费直接支付给境外船东；另一种是与境外船运中介公司签署船运条约 ，由其寻找境外船东承运 ，海运费支付给中介公司 ，中介公司与承运船东自行结算。
（1）是否需代扣代缴增值税？
接纳直接货运方法的 ，境内企业直接委托境外企业运货并支付海运费 ，若起运地、目的地或航线在境内 ，购置方在境内接受效劳 ，不属于完全在境外爆发的效劳 ，应按交通运输效劳9%税率为境外企业代扣代缴增值税；若运输行为完全爆发在境外 ，则不在增值税的征收规模内 ，无需代扣代缴增值税。
接纳中介署理方法的 ，凭证财税〔2016〕36号文附件3《营业税改征增值税试点过渡政策》第十八条：纳税人提供的直接或者间接国际货物运输署理效劳免征增值税。
怎样判断是否切合国际货物运输署理效劳？现在并无统一明确的界说 ，原《国家税务总局关于国际货物运输署理效劳有关增值税问题的通告》（国家税务总局通告2014年第42号）划定：试点纳税人通过其他署理人 ，间接为委托人治理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具收支口岸、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶署理相关营业手续 ，可免征增值税（凭证国家税务总局通告2023年第10号 ，该文件自2023年6月16日起已全文废止）。
财税〔2016〕36号文附件1《附销售效劳、无形资产、不动产注释》对货物运输署理效劳作出划定：货物运输署理效劳是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶谋划人的委托 ，以委托人的名义 ，为委托人治理货物运输、装卸、仓储和船舶收支口岸、引航、靠泊等相关手续的营业运动。实务中需企业依据相关文件自行判别。
（2）是否需代扣代缴企业所得税？
非住民企业提供国际运输劳务的所得 ，按劳务爆发地确定所得泉源地。国际运输劳务爆发地简直定 ，凭证国家税务总局通告2014年第37号第七条对非住民企业提供国际运输营业取得的收入总额的界说 ，收支中国境内口岸所取得的运输收入均属于泉源中国境内的所得。即可明确为 ，国际运输起运地或目的地均为国际运输劳务爆发地 ，起运地或目的地之一在中国境内的 ，取得的收入均属于泉源于中国境内的所得 ，境内住民企业在支付运费时需代扣代缴企业所得税。
2. 境外银行乞贷利息、特许权使用费
（1）是否需代扣代缴增值税？
支付境外银行贷款利息 ，因购置方在境内 ，且金融效劳属于增值税应税规模 ，境内贷款接受方支付利息时应代扣代缴增值税。
支付特许权使用费 ，除免征情形外 ，因购置方在境内 ，境外主体需要缴纳增值税 ，境内购置方负有代扣代缴义务。
（2）是否需代扣代缴企业所得税？
支付境外银行乞贷利息或特许权使用费应凭证肩负、支付所得的企业或者机构、场合所在地确定 ，故境内支付方负有代扣代缴义务。
3. 其他境外效劳(境外执法咨询费、佣金、认证费、设计费等)
（1）是否需代扣代缴增值税？
关于境外执法咨询效劳 ，增值税纳税义务的判断需凭证情形加以区别。若是境内住民企业为在境外选择供应商而支付的尽挪用度 ，或与境外供应商爆发诉讼而支付的状师用度等 ，则属于增值税征税规模；若是为境外子公司提供外地的咨询效劳等 ，则属于完全爆发在境外的效劳 ，不属于增值税征税规模 ，但需思量该用度列支的合理性 ，是否属于应由子公司肩负的用度。
同理 ，为境内住民企业提供的并由境内企业支付的佣金、认证费、设计费等 ，由于效劳的购置方在境内 ，购置方应代扣代缴增值税。
（2）是否需代扣代缴企业所得税？
支付爆发在境内的劳务对应的劳务费需扣缴企业所得税 ，但国家税务总局并未就怎样确定劳务爆发地作进一步诠释。
实务中可凭证条约及现真相形判断是否属于境内爆发的劳务。如若条约约定在境内提供效劳或对方派职员入境提供效劳 ，则组成劳务爆发地在境内 ，需扣缴企业所得税；若条约约定效劳完全爆发在境外 ，现实也无职员入境提供效劳 ，则劳务爆发地在境外 ，无需代扣代缴企业所得税。
举例：
2022年11月境外B企业(在中国境内未设立机构、场合 ，无署理人)派人向境内住民企业A提供现场设计效劳 ，12月效劳完成后A向B支付效劳价款共计10万美元并取得发票 ，A企业支付效劳费时是否需代扣代缴增值税和企业所得税？税款怎样盘算？(假设不思量适用的税收协定)
增值税上 ，因效劳购置方A在境内且B在境内未设有谋划机构 ，故该设计效劳属应扣缴规模且A负有增值税代扣代缴义务；企业所得税上 ，效劳的爆发地在中国境内 ，属于泉源于中国境内的所得 ，由于B企业在中国境内未设立机构、场合 ，故A同时负有企业所得税代扣代缴义务。
税款盘算则分两种情形：
1)若发票金额为含税价(税款由非住民企业肩负)
增值税=10万/1.06*6%*支付当天的美元汇率中心价
企业所得税=10万/1.06*10%*支付当天的美元汇率中心价
2)若发票金额为不含税价(税款由扣缴义务人肩负)
设含税价钱为X ，通过以下方程式盘算出含税价X
X-X/1.06*6%-X/1.06*10%=10万
增值税=X/1.06*6%*支付当天的美元汇率中心价
企业所得税=X/1.06*10%*支付当天的美元汇率中心价
需注重的是 ，若取得的发票(包括取得具有发票性子的凭证)载明的金额不包括境内企业代扣代缴税费 ，则本钱用度中列支的代扣代缴税费不得税前扣除 ，保存企业所得税纳税调解的危害。
结论：
综上所述 ，在不思量适用税收协定的条件下 ，国际海运费凭证海运模式差别 ，企业可能适用增值税免税条款 ，仅需代扣代缴企业所得税 ，也可能需同时代扣代缴增值税和企业所得税；支付境外银行乞贷利息、特许权使用费需代扣代缴增值税和企业所得税；其他境外效劳如境外执法咨询费、佣金、认证费、设计费等 ，若该效劳系为境内企业提供的 ，爆发在境内且由境内企业支付效劳费 ，则需代扣代缴增值税 ，企业所得税则需凭证条约约定及现实劳务情形判断是否属于境内爆发的劳务 ，若是 ，则需扣缴企业所得税。
注：当我国与对外支付涉及的非住民企业所属国签有税收协定并且适用税收协定的情形下 ，应优先按税收协定处理。关于某些效劳可能免于征收增值税、企业所得税或者适用较低税率 ，企业应就详细营业详细剖析 ，不在本文讨论之列。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所司理 朱贵
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