随着我国股权投资及私募股权基金的逐步生长，越来越多的私募股权基金接纳合资制的有限合资企业形式举行组建，其无邪的组织架构及税收便当等优势为股权投资基金提供了便当的投资通道 。
我们在年度汇算清缴审核时代，经常会看到企颐魅账面保存对外投资的情形，而对外投资的方法中，选择以合资企业作为持股平台的模式日益增多 。由于合资企业接纳的“先分后税”原则，合资人凭证分派后的应纳税所得额各自盘算缴纳所得税，实务中关于法人投资者在企业所得税汇算清缴时，怎样确定应纳税所得额成为了一浩劫点 。一方面是由于客户无法取得合资企业应纳税所得额的数据，另一方面由于法人投资者收到分派款怎样确认本钱和收益保存争议 。法人投资者关于合资企业税收政策掌握不周全或者明确上保存一定的误差，极有可能引发不须要的税务危害 。
因此本文以法人合资人的角度出发，对法人投资者怎样确定昔时度的应纳税所得额的问题举行剖析，看法若有差别，本文仅供参考不做实务政策指引 。
一、合资企业怎样缴纳所得税？
合资企业系一个投资“通道”，毗连着投资项目和投资者，在税法实质上并不属于所得税的纳税义务主体，着实际纳税义务主体应为合资企业的各个合资人 。凭证财税〔2008〕159号文划定：合资企业以每一个合资人为纳税义务人 。合资企业合资人是自然人的，缴纳小我私人所得税；合资人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税 。
凭证159号文可知，合资企业接纳的“先分后税”原则，指的是凭证合资人性子的差别，在盘算所得税额前，首先在合资企业层面盘算出应纳税所得额，再凭证可确定的分派方法举行应纳税所得额的分派，后合资人按各自适用税收政策盘算缴纳所得税额 。
二、合资企业利润分派后才需要缴税？
在税收实务中，我们发明许多合资企业的法人投资者会保存这样的误解：只要合资企颐魅账面上的利润未举行现实分派，法人投资者就不需要缴纳企业所得税 。
需要注重的是，159号文中所说的生产谋划所得和其他所得，包括合资企业分派给所有合资人的所得以及合资企业昔时留存的所得（利润） 。以是，所谓“先分后税”的“分”字并不料味着“现实分派”，所指并非是合资企业直接将账面利润分派给各合资人，关于“分”字的现实寄义应为“应分、划分”的意思，指的是合资企业当期所得应当分派或者划分给每一个合资人的部分 。
也就是说，只要合资企业纳税年度内爆发了应纳税所得额，无论其是否现实向各合资人举行了利润分派，税收上均已爆发所得，各合资人需按税收划定盘算当期应纳税所得额并缴纳所得税 。而因此爆发的税会差别，就需要在法人投资者层面举行响应的纳税调解，当合资企业以后年度现实做出利润分派时，法人投资者无需就该笔金额重复缴纳企业所得税 。
需要注重的是，被投资合资企业若是纳税年度内爆发亏损的，合资企业的亏损是不可抵减投资方的盈利 。关于同时投资多个合资企业的，其中一个被投资合资企业爆发亏损，也不可抵减其他合资企业的盈利 。
三、应纳税所得额难以准确确认的缘故原由
1、合资企业信息不透明
合资企业的合资人以合资企业的生产谋划所得和其他所得为基础，凭证可确定的分派比例确定应纳税所得额 。
实务操作中，合资企业一样平常不会盘算和分派当期各合资人确当期应纳税所得额，而是由法人投资者凭证合资企业提供的财务报表自行盘算 。在核算应纳税所得额时，其税务盘算方法自己较为重大且私募基金利益分派方法多样，则需要较为充分的获取合资企业层面的相关财务信息和税务信息，可是法人投资者通常仅作为基金的有限合资人在获取相关信息时保存一定难题，又增添了其税务处理的难度和危害 。
2、应纳税所得额盘算方法过于简朴
在实务操作中，法人投资者在企业所得税年度汇算清缴时，若是未能取得合资企业昔时度应纳税所得额的数据，那么在确认应纳税所得额时，通常会简朴粗暴的凭证合资企业的年度财务报表列示的利润总额简朴的调解“公允价值变换损益”及“资产减值损失”等较为显着的税会差别后，凭证投资比例来盘算当期应纳税所得额 。
这种盘算方法与现实谋划效果差别较大，主要因素在于：（1）由于新金融工具准则的变换，生意营业性金融资产在持有时代确认的公允价值变换损益不再转入投资收益，这会导致在凭证报表调解公允价值变换损益时，未思量已经到期的生意营业性金融资产的损益情形，导致调解后的应纳税所得额禁绝确；（2）除此之外的会税差别，需要依据详细的财务数据、凭证资料等举行乃岚调解，在信息获取不充分的情形下，可能造成重大的税会差别未获得确认；（3）合资协议约定的分派方法多样且重大，若是简朴凭证投资比例举行盘算，可能与现实分派效果差别重大 。
3、各合资人现实利益分派可能比协议约定更为重大
合资企业作为投资平台通常为投资主体第一层，其作用是提供项目投资计划，召募投资所需资金，凭证投资计划的预期收益情形和投资危害由各合资人选择投资项目，由于各合资人危害偏好纷歧致，导致其资金现着实各投资项目间配比差别 。
法人投资者由于每个投资项目中的投资比例差别导致现实收益也差别，若是无法获取与自身亲近相关的底层资产纳税年度内的真实投资情形及详细资金投资情形，在盘算应纳税所得额时，只能在合资企业层面参照合资协议中约定的分派方法确认当期应纳税所得额，与法人投资者真真相形相距甚远 。
4、多层嵌套时纳税义务时点难以确认、所得盘算越发重大
若是法人投资者投资的合资企业又投资了其他合资企业，即泛起多层主体嵌套的情形，投资层级越多，涉税处理越重大 。纳税年度内需要各投资主体准确盘算当期应纳税所得额，由于涉及的嵌套层级较多、信息获取难度较大、财务职员的专业素质纷歧等因素均会影响到汇总盘算法人投资者的应纳税所得额的准确性及纳税义务时点确认的准确性 。
四、投资源金未收回前，不需要纳税？（“先本后利”）
法人投资者关于收到的合资企业分派金额在账务处理上通常会先冲减投资源金，期待投资源金全额收回以后才会确以为投资收益 。
常见的合资协议分派方法示例：优先向有限合资人凭证实缴出资比例举行分派，直至有限合资人收回实缴出资额；再凭证一定的收益比例向有限合资人分派定额收益，知足了有限合资人的收益需求以后，最先向通俗合资人按同样的方法举行分派 。若是保存逾额收益的情形下，有限合资人和通俗合资人按比例共享收益 。
合资协议若是约定“先本后利”，法人投资者会将合资企业的分派作为投资源金收回，没有确认当期投资收益并缴纳响应的所得税 。凭证税收划定，生产谋划所得和其他所得，包括合资企业分派给所有合资人的所得和企业昔时留存的所得（利润） 。即税收上并无“冲本”规则，合资企业层面取得的生产谋划所得和其他所得，无论是否向合资人分派，都应对合资人征收所得税 。
我们建议，法人投资者应获取合资企业当期分派金额对应的分派明细，将本期现实分回的项目投资源金及项目收益举行拆分，将分派收益确以为当期应纳税所得额缴纳企业所得税 。
五、项目投资损失什么时间才华扣除？
现行政谋划定法人投资者在盘算缴纳企业所得税时，只能分摊合资企业谋划收益，不可分摊谋划亏损 。
关于私募股权基金制的合资企业来说，盈利的投资项目会优先分派，先行退出，亏损的投资项目往往会在项目投资期竣事后再退出 。这样的情形就会导致法人投资者在项目投资前期收到盈利项目的投资收益分派后，确认应纳税所得额并缴纳企业所得税，可是关于亏损的项目只能比及退出合资企业或合资企业整理泛起损失后才华确认投资损失 。
六、企业投资者投资合资企业取得股息盈利怎样缴纳所得税？
首先我们需要明确，法人投资者从合资企业分回的股息、盈利所得是否可以享受免税的税收优惠？
凭证《中华人民共和国企业所得税法》的划定，关于切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益，可作为免税收入处理，免缴企业所得税 。凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》划定，切合条件的住民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益，是指住民企业直接投资于其他住民企业取得的投资收益 。上述税收优惠仅适用于公司制企业直接投资取得的投资收益，合资企业法人投资者取得的股息、盈利所得不得穿透享受免税政策 。
同时，合资企业规则并未就法人合资人的股息盈利所得有类似于自然人合资人的单独计税划定 。则法人投资者在盘算合资企业层面应分派的应纳税所得额时，应将股息、盈利所得包括于生产谋划所得、其他所得，即合并在一起盘算应税所得 。
特殊情形下，若是昔时度合资企业谋划亏损但又保存股息、盈利，应该如那里置？
设想法人合资人投资了A合资企业，其昔时度甲项目退出损益-100.00万元，收到乙项目分红款50.00万元，昔时度利润总额为-50.00万元 。凭证前述剖析，股息盈利所得应包括于生产谋划所得、其他所得，即合并在一起盘算应税所得，那么对应无须确认昔时度法人合资人对A合资企业的应纳税所得额 。
综上，因合资企业作为投资平台特殊是私募股权基金时的结构与分派方法重大且多样，而合资企业相关的所得税政策又保存不完善之处，现行税制下的合资企业涉税问题相对来说较为重大，建议法人投资者应催促合资企业的现实治理人建设相关的项目投资台账，凭证合资协议约定的分派方法并团结现实投资情形，盘算当期真实准确的应纳税所得额，降低相关的税收危害 。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所助理司理 郑义洪
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