国务院有关部委、有关直属机构 ，各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅(局) ，新疆生产建设兵团财务局 ，有关中央治理企业：
为了深入贯彻实验企业会计准则 ，解决执行中泛起的问题 ，同时 ，实现企业会计准则一连趋同和等效 ，我部制订了《企业会计准则诠释第7号》 ，现予印发 ，请遵照执行。
附件：企业会计准则诠释第7号
财务部
2015年11月4日
企业会计准则诠释第7号
一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降 ，从而损失控制权但能实验配合控制或施加重大影响的 ，投资方应怎样举行会计处理？
答：该问题主要涉及《企业会计准则第2号——恒久股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则。
投资方应当区分个体财务报表和合并财务报表举行相关会计处理：
(一)在个体财务报表中 ，应当对该项恒久股权投资从本钱法转为权益法核算。首先 ，凭证新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增添净资产的份额 ，与应结转持股比例下降部分所对应的恒久股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益 ；然后 ，凭证新的持股比例视同自取得投资时即接纳权益法核算举行调解。
(二)在合并财务报表中 ，应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关划定举行会计处理。
二、重新计量设定受益妄想净欠债或者净资产所爆发的变换应计入其他综合收益 ，后续会计时代应怎样举行会计处理？
答：该问题主要涉及《企业会计准则第9号——职工薪酬》等准则。
重新计量设定受益妄想净欠债或者净资产的变换计入其他综合收益 ，在后续会计时代不允许转回至损益 ，在原设定受益妄想终止时应当在权益规模内将原计入其他综合收益的部分所有结转至未分派利润。妄想终止 ，指该妄想已不保存 ，即本企业已扫除该妄想所爆发的所有未来义务。
三、子公司刊行优先股等其他权益工具的 ，应怎样盘算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”？
答：该问题主要涉及《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则。
子公司刊行累积优先股等其他权益工具的 ，无论当期是否宣密告放其股利 ，在盘算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时,应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分派股利 ，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
子公司刊行不可累积优先股等其他权益工具的 ，在盘算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时,应扣除当期宣密告放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分派股利 ，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
本诠释宣布前企业的合并财务报表未凭证上述划定列报的 ，应当对可比时代的数据举行响应调解。
四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的 ，该母公司应怎样举行会计处理？
答：母公司直接控股的全资子公司改为分公司的(不包括反向购置形成的子公司改为分公司的情形) ，应按以下划定举行会计处理：
(一)原母公司(即子公司改为分公司后的总公司)应当对原子公司(即子公司改为分公司后的分公司)的相关资产、欠债 ，凭证原母公司自购置日所取得的该原子公司各项资产、欠债的公允价值(如为统一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价值)以及购置日(或合并日)盘算的递延所得税欠债或递延所得税资产一连盘算至改为分公司日的各项资产、欠债的账面价值确认。在此基础上 ，抵销原母公司与原子公司内部生意营业形成的未实现损益 ，并调解相关资产、欠债 ，以及响应的递延所得税欠债或递延所得税资产。别的 ，某些特殊项目按如下原则处理：
1．原为非统一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的 ，原母公司购置原子公司时爆发的合并本钱小于合并中取得的可识别净资产公允价值份额的差额 ，应计入留存收益 ；原母公司购置原子公司时爆发的合并本钱大于合并中取得的可识别净资产公允价值份额的差额 ，应凭证原母公司合并该原子公司的合并财务报表中商誉的账面价值转入原母公司的商誉。原为统一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的 ，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉 ，按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商誉。
2．原子公司提取但尚未使用的清静生产费或一样平常危害准备 ，划分情形处理：原为非统一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的 ，凭证购置日起最先一连盘算至改为分公司日的原子公司清静生产费或一样平常危害准备的账面价值 ，转入原母公司的专项储备或一样平常危害准备 ；原为统一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的 ，凭证合并日原子公司清静生产费或一样平常危害准备账面价值一连盘算至改为分公司日的账面价值 ，转入原母公司的专项储备或一样平常危害准备。
3．原为非统一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的 ，应将购置日至改为分公司日原子公司实现的净损益 ，转入原母公司留存收益 ；原为统一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的 ，应将合并日至改为分公司日原子公司实现的净损益 ，转入原母公司留存收益。这里 ，将原子公司实现的净损益转入原母公司留存收益时 ，应当按购置日(或合并日)所取得的原子公司各项资产、欠债公允价值(或账面价值)为基础盘算 ，并且抵销原母子公司内部生意营业形成的未实现损益。
原子公司实现的其他综合收益和权益法下核算的其他所有者权益变换等 ，应参照上述原则盘算调解 ，并响应转入原母公司权益项下其他综合收益和资源公积等项目。
4．原母公司对该原子公司恒久股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、欠债等转入原母公司后形成的差额 ，应调解资源公积 ；资源公积缺乏冲减的 ，调解留存收益。
(二)除上述情形外 ，原子公司改为分公司历程中 ，由于其他缘故原由爆发的各项资产、欠债的入账价值与其计税基础差别所爆发的暂时性差别 ，凭证《企业会计准则第18号——所得税》的有关划定举行会计处理。
(三)其他方法取得的子公司改为分公司的 ，应比照上述(一)和(二)原则举行会计处理。
五、关于授予限制性股票的股权激励妄想 ，企业应怎样举行会计处理？期待期内企业应怎样思量限制性股票对每股收益盘算的影响？
答：该问题主要涉及《企业会计准则第11号——股份支付》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第34号——每股收益》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》等准则。
(一)授予限制性股票的会计处理
上市公司实验限制性股票的股权激励安排中 ，常见做法是上市公司以非果真刊行的方法向激励工具授予一定命目的公司股票 ，并划定锁按期息争锁期 ，在锁按期息争锁期内 ，不得上市流通及转让。抵达解锁条件 ，可以解锁 ；若是所有或部分股票未被解锁而失效或作废 ，通常由上市公司凭证事先约定的价钱连忙举行回购。
关于此类授予限制性股票的股权激励妄想 ，向职工刊行的限制性股票按有关划定推行了注册挂号等增资手续的 ，上市公司应
当凭证收到职工缴纳的认股款确认股本和资源公积(股本溢价) ，凭证职工缴纳的认股款 ，借记“银行存款”等科目 ，凭证股本金额 ，贷记“股本”科目 ，凭证其差额 ，贷记“资源公积——股本溢价”科目 ；同时,就回购义务确认欠债(作收购库存股处理) ，凭证刊行限制性股票的数目以及响应的回购价钱盘算确定的金额 ，借记“库存股”科目 ，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”(包括未知足条件而须连忙回购的部分)等科目。
上市公司应当综合思量限制性股票锁按期息争锁期等相关条款 ，凭证《企业会计准则第11号——股份支付》相关划定判断期待期,举行与股份支付相关的会计处理。关于因回购爆发的义务确认的欠债 ，应当凭证《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关划定举行会计处理。上市公司未抵达限制性股票解锁条件而需回购的股票 ，凭证应支付的金额 ，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目 ，贷记“银行存款”等科目 ；同时 ，凭证注销的限制性股票数目相对应的股本金额 ，借记“股本”科目 ，凭证注销的限制性股票数目相对应的库存股的账面价值 ，贷记“库存股”科目 ，按其差额 ，借记“资源公积——股本溢价”科目。上市公司抵达限制性股票解锁条件而无需回购的股票 ，凭证解锁股票相对应的欠债的账面价值 ，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目 ，凭证解锁股票相对应的库存股的账面价值 ，贷记“库存股”科目 ，若有差额 ，则借记或贷记“资源公积——股本溢价”科目。
(二)期待期内发放现金股利的会计处理和基本每股收益的盘算
上市公司在期待期内发放现金股利的会计处理及基本每股收益的盘算 ，应视其发放的现金股利是否可作废接纳差别的要领：
1.现金股利可作废 ，即一旦未抵达解锁条件 ，被回购限制性股票的持有者将无法获得(或需要退回)其在期待期内应收(或已收)的现金股利。
期待期内 ，上市公司在核算应分派给限制性股票持有者的现金股利时 ，应合理预计未来解锁条件的知足情形,该预计与举行股份支付会计处理时在期待期内每个资产欠债表日对可行权权益工具数目举行的预计应当坚持一致。关于预计未来可解锁限制性股票持有者 ，上市公司应分派给限制性股票持有者的现金股利应看成为利润分派举行会计处理 ，借记“利润分派——应付现金股利或利润”科目 ，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目 ；同时 ，按分派的现金股利金额 ，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目 ，贷记“库存股”科目 ；现实支付时 ，借记“应付股利——限制性股票股利”科目 ，贷记“银行存款”等科目。关于预计未来不可解锁限制性股票持有者 ，上市公司应分派给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的欠债 ，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目 ，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目 ；现实支付时 ，借记“应付股利——限制性股票股利”科目 ，贷记“银行存款”等科目。后续信息批注不可解锁限制性股票的数目与以前预计差别的 ，应看成为会计预计变换处理 ，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数目与现实未解锁限制性股票的数目一致。
期待期内盘算基本每股收益时 ，分子应扣除当期分派给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利 ；分母不应包括限制性股票的股数。
2.现金股利不可作废 ，即岂论是否抵达解锁条件 ，限制性股票持有者仍有权获得(或不得被要求退回)其在期待期内应收(或已收)的现金股利。
期待期内 ，上市公司在核算应分派给限制性股票持有者的现金股利时 ，应合理预计未来解锁条件的知足情形,该预计与举行股份支付会计处理时在期待期内每个资产欠债表日对可行权权益工具数目举行的预计应当坚持一致。关于预计未来可解锁限制性股票持有者 ，上市公司应分派给限制性股票持有者的现金股利应看成为利润分派举行会计处理 ，借记“利润分派——应付现金股利或利润”科目 ，贷记“应付股利——限制性股票股利”科目 ；现实支付时 ，借记“应付股利——限制性股票股利”科目 ，贷记“银行存款”等科目。关于预计未来不可解锁限制性股票持有者 ，上市公司应分派给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期本钱用度 ，借记“治理用度”等科目 ，贷记“应付股利——应付限制性股票股利”科目 ；现实支付时 ，借记“应付股利——限制
性股票股利”科目 ，贷记“银行存款”等科目。后续信息批注不可解锁限制性股票的数目与以前预计差别的 ，应看成为会计预计变换处理 ，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数目与现实未解锁限制性股票的数目一致。
期待期内盘算基本每股收益时 ，应当将预计未来可解锁限制性股票作为同通俗股一起加入剩余利润分派的其他权益工具处理 ，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润 ；分母不应包括限制性股票的股数。
(三)期待期内稀释每股收益的盘算
期待期内盘算稀释每股收益时 ，应视解锁条件差别接纳差别的要领：
1.解锁条件仅为效劳限期条件的 ，企业应假设资产欠债表日尚未解锁的限制性股票已于当期期初(或晚于期初的授予日)所有解锁 ，并参照《企业会计准则第34号——每股收益》中股份期权的有关划定思量限制性股票的稀释性。其中 ，行权价钱为限制性股票的刊行价钱加上资产欠债表日尚未取得的职工效劳按《企业会计准则第11号——股份支付》有关划定盘算确定的公允价值。锁按期内盘算稀释每股收益时 ，分子应加回盘算基本每股收益分子时已扣除确当期分派给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润。
2.解锁条件包括业绩条件的 ，企业应假设资产欠债表日即为
解锁日并据以判断资产欠债表日的现实业绩情形是否知足解锁要求的业绩条件。若知足业绩条件的 ，应当参照上述解锁条件仅为效劳限期条件的有关划定盘算稀释性每股收益 ；若不知足业绩条件的 ，盘算稀释性每股收益时不必思量此限制性股票的影响。
本诠释宣布前限制性股票未凭证上述划定处理的 ，应当追溯调解 ，并重新盘算各列报时代的每股收益 ，追溯调解不切实可行的除外。
六、本诠释中除特殊注明外 ，其他问题的会计处理划定适用于2015年年度及以后时代的财务报告。
