《企颐魅政策性搬家所得税治理步伐》（国家税务总局通告2012年第40号，以下简称40号通告）宣布实验以来已经履历2012年、2013年、2014年三个企业所得税汇算清缴年度，但在实务中对企颐魅政策性搬家所得税务处理人保存不少误区，本文团结实务总结了企业在年度汇算清缴时，应掌握的几个企颐魅政策性搬家所得税务危害点，以供参考。
关注一：准确归集搬家收入和搬家支出，不计入完成搬家年度之前的年度应纳税所得额
40号通告第十五条划定，企业在搬家时代爆发的搬家收入和搬家支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬家的年度，对搬家收入和支出举行汇总整理。对纳税人来说，为了推迟搬家所得的纳税义务时间，一样平常会选择在完成搬家的年度，将企业的搬家所得计入应纳税所得额。因此，完成搬家年度之前的年度汇算清缴时，纳税人爆发的搬家收入和搬家支出不应计入应纳税所得额。这需要纳税人准确归集搬家收入和搬家支出。
搬家收入规模。40号通告划定，企业的搬家收入，包括搬家过中的搬家赔偿收入和搬家资产处理收入两类收入。企业取得的搬家赔偿收入，是指企业由于搬家取得的钱币性和非钱币性赔偿收入。详细包括：（一）对被征用资产价值的赔偿；（二）因搬家、安顿而给予的赔偿；（三）对停产休业形成的损失而给予的赔偿；（四）资产搬家历程中遭到毁损而取得的包管赔款；（五）其他赔偿收入。企业搬家资产处理收入，是指企业由于搬家而处理企业种种资产所取得的收入。
搬家支出规模。40号通告划定，企业的搬家支出，包括搬家用度支出和由于搬家所爆发的企业资产处理支出两类。搬家用度支出，是指企业搬家时代所爆发的各项用度，包括安顿职工现实爆发的用度、歇工时代支付给职工的人为及福利费、暂时存放搬家资产而爆发的用度、种种资产搬家装置用度以及其他与搬家相关的用度。资产处理支出，是指企业由于搬家而处理种种资产所爆发的支出，包括变卖及处理种种资产的净值、处理历程中所爆发的税费等支出。企业由于搬家而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处理支出。
企业尤其应注重以下两点：第一，企业由于搬家处理存货而取得的收入，应按正常谋划运动取得的收入举行所得税处理，不作为企业搬家收入，同时资产处理支出不包括销售种种存货的支出。第二，企业由于搬家而报废的资产，形成的资产处理支出，应凭证《企业资产损失所得税税前扣除治理步伐》（国家税务总局通告2011年第25号 ）的划定要求举行专项申报，并归集为搬家支出，但在搬家完成年度前年度申报的，账面如再损益中列支的，昔时度企业所得税汇算清缴时，应作纳税调增处理。
关注二：购置的种种资产的折旧或摊销的年度税务处理，应注重新旧政策的衔接处理
在第40号生效前，企颐魅政策性搬家所得适用《国家税务总局关于企颐魅政策性搬家或处理收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）的相关划定，企业使用政策性搬家或处理收入购置或改良的牢靠资产，可以凭证现行税收划定盘算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。40号通告宣布后，企业年度所得税汇算清缴，纳税人在重修或恢复生产历程中购置的种种资产的折旧或摊销应注重时间点举行区分。
第一，凡在国家税务总局通告2012年第40号生效前（2012年10月1日前）已经签署搬家协议且尚未完成搬家整理的企颐魅政策性搬家项目，企业在重修或恢复生产历程中购置的种种资产，可以作为搬家支出，从搬家收入中扣除。但购置的种种资产，应剔除该搬家赔偿收入后，作为该资产的计税基础，并按划定盘算折旧或用度摊销。
实务中资产的搬家赔偿收入往往是高于重置资产的支出的，因此该类资产购置之后的年度汇算清缴应该不保存折旧或摊销用度。对购置的资产，计提折旧或用度时计税基础未剔除该搬家赔偿收入，导致资产计税基础重复扣除，会违反了本钱用度不得重复扣除的原则。
第二，在国家税务总局通告2012年第40号生效后（2012年10月1日起）签署搬家协议的政策性搬家项目，企业搬家时代新购置的种种资产，不得从搬家收入中扣除。应按《企业所得税法》及着实施条例等有关划定，盘算确定资产的计税本钱及折旧或摊销年限，即可以按取得种种资产的计税基础计提折旧或摊销用度。因此，实务中企业在搬家历程中，购置重置资产并投入使用的，按税规则定可以在投入次月起，凭证计税基础计提折旧或用度摊销，年度汇算清缴时，也可以扣除这部分折旧或摊销用度。
关注三：新旧政策衔接时，纳税人可能过失适用政策，搬家完成年度时汇算清缴的税务危害
2012年40号出台后，许多纳税人都赶在2012年10月1日前向主管税务机关报送了搬家项目的整理资料，以便享受原政策性搬家的税务处理。但事实上一些纳税人的搬家项目现实尚未完成搬家，属于已经签署搬家协议且尚未完成搬家的企颐魅政策性搬家项目。
对上述情形的税务处理，当以后年度纳税人真正搬家完成时，会泛起很大的税务危害。40号通告划定，企业迁出地和迁入田主管税务机关爆发转变的，由迁入田主管税务机关认真企业搬家整理，因此纳税人搬家完成后，当迁入田主管税务机关举行年度所得税汇算清缴纳税评估时，可能会发明企业12年度搬家所得的过失税务处理，而需要按40号通告的划定举行税务处理。在目今的政策情形下，尤其是《国务院关于整理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号）出台后，迁入地税务机关和外地政府，认可纳税人在40号通告生效之前过失地完成整理的税务处理可能会保存压力。40号通告生效之后的才完成搬家的，迁入地税务机关有责任按40号通告对其政策性搬家所得举行税务处理。
关注四：对以前年度爆发尚未填补的亏损的处理
40号通告第二十一条划定，企业以前年度爆发尚未填补的亏损的，凡企业由于搬家阻止生产谋划无所得的，从搬家年度次年起，至搬家完成年度前一年度止，可作为阻止生产谋划运动年度，从法定亏损结转填补年限中减除；企业边搬家、边生产的，其亏损结转年度应一连盘算。如企业2011年最先搬家，2016年完成搬家，则2012-2015年可不作为亏损结转年度，企业2009年的亏损，最长可结转到2018年填补，如企业是边搬家边生产的，2012-2015年应一连盘算亏损结转年度，则2009年的亏损最长可结转到2014年。
关注五：在搬家完成年度所得税汇算清缴时，搬家所得或损失的税务处理
40号通告第十六条划定，企业的搬家收入，扣除搬家支出后的余额，为企业的搬家所得。企业应在搬家完成年度，将搬家所得计入昔时度企业应纳税所得额盘算纳税。40号通告第十八条划定，企业搬家收入扣除搬家支出后为负数的，应为搬家损失。搬家损失可在下列要领中选择其一举行税务处理：（一）在搬家完成年度，一次性作为损失举行扣除。（二）自搬家完成年度起分3个年度，匀称在税前扣除。例如某企颐魅政策性搬家项目2014年完成搬家，经整理搬家收入1.5亿，搬家支出0.5亿，搬家所得即为1亿（1.5-0.5），则2014年所得税汇算清缴时，搬家所得1亿元应计入昔时企业应纳税所得额盘算纳税。若是爆发搬家损失1亿元，可选择一次性作为损失在2014年度举行扣除，也可分三个年度，在2014、2015、2016年匀称税前扣除。
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