案例1：超市销售购物卡收取款子时怎样缴税—税企之间关于纳税义务时间的争议案例
案例概览
C超市2013年出售消耗卡取得价款5000万元，税务机关以为收到价款就必需征税，而企业以为应当在消耗者持卡消耗时纳税。讨教出售消耗卡增值税纳税义务爆发时间应当怎样确定？流转税纳税义务与企业所得税纳税义务爆发时间有何差别？计税收入与会计收入有何差别？
解决争议的思绪：一项营业爆发后涉及到哪些税种？税法关于差别税种纳税义务爆发时间是怎样划定的？案例中的出售消耗卡，会涉及增值税、企业所得税、还可能涉及印花税和消耗税。
增值税：凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条划定，增值税纳税义务爆发时间为“（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证确当天。”若是企业在出售消耗卡时已经开具发票，那么C超市有增值税纳税义务。
企业所得税：凭证《企业所得税法实验条例》第九条“企业应纳税所得额的盘算，以权责爆发制为原则，属于当期的收入和用度，无论款子是否收付，均作为当期的收入和用度 ；不属于当期的收入和用度，纵然款子已经在当期收付，也不作为当期的收入和用度。本条例和国务院财务、税务主管部分尚有划定的除外。”同时，凭证《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）“一、除企业所得税法及实验条例尚有划定外，企业销售收入简直认，必需遵照权责爆发制原则和实质重于形式原则。”因此，无论C超市是否在出售消耗卡时开具发票，只要消耗者没有持卡消耗，C超市都无确认应税收入，无缴纳企业所得税。当消耗者持卡消耗时，物权转移，会计上将预收款转为营业收入，此时需要缴纳企业所得税。
印花税：C超市在出售消耗卡时，若是有签署条约，还会涉及印花税。印花税有据拭魅征收和审定征收两种征收要领。据拭魅征收是针对条约的签署行为征收，无论是否有会计收入都需要缴税 ；审定征收是凭证账面的会计收入审定购销行为的印花税，在会计上没有爆发主营营业收入时，就没有审定的税基。
若是C超市是综合性的超市，出售的消耗卡可以购置如金银首饰等物品时，还需要思量消耗税。
企业在爆发一项营业时，首先要确认该营业的标的物和实验者。假设企业销售修建质料，同时为对方提供施工，那么该项目即有销售行为，又有修建装置行为。同时，无同身份的纳税人执行统一项营业的纳税义务也差别。工业企业销售自产货物同时提供装置，会涉及增值税和营业税 ；若是是商业企业，只涉及增值税 ；施工企业包工包料，只涉及营业税。团结属人和属物的判断，企业可以清晰地相识营业爆发时的权力和义务，明确会计核算和税收的问题。假设销售商品同时提供装置，凭证会计准则，若是装置是很是主要的环节，决议了销售是否建设，那么可以以商品确认销售收入，施工劳务可以凭证完工进度分期确认会计收入。若是是商贸企业销售商品同时提供装置，装置是一个简朴的历程，那么在销售商品时可以确认会计收入。
条约对税务的影响：条约确定生意营业双方的权力义务关系，条约条款也是认定纳税义务的主要依据。
现实案例：税务局在对某企业举行税务稽察时发明，在2014年的帐上有个摘要“补计2013年的房租收入1320万元”� ；炀忠晕笠翟�2013年汇算清缴时少计了这笔收入，应补缴并且支付滞纳金。租金收入会爆发营业税、企业所得税和房产税。凭证租赁条约，每年至12月31日到期，企业给对方30天账期。那么凭证条约，约定于2014年1月收款，营业税的纳税义务爆发时间应该在2014年1月，企业在2014年6月入账，确实爆发5个月的滞纳金。而凭证《企业所得税法实验条例》，关于租金收入划定凭证条约约定的收取款子确当天确认纳税义务，那么企业所得税的纳税义务在2014年爆发，以是税务机关说的补税�？钍遣唤ㄉ璧�。
同时，凭证企业所在地的房产税实验细则划定，企业也没有凌驾半年的限期。综上所述，该企业涉及营业税滞纳金。凭证现真相形，企业在1月要求客户支付租金时，对方体现资金难题，要求延期支付。那么相关的邮件函电往来也可以作为证实质料，要求镌汰滞纳金。
收款对税务的影响：有些营业的纳税义务以收款为准，如一次性预收房租的营业税和房产税纳税义务先行爆发 ；凭证企业所得税法实验条例，一次性收取房租一次性缴纳企业所得税，但凭证《国家税务总局<关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知>》（国税函[2010]79号），纳税人也可以匀称分摊至以后的租期中分期缴纳。
发票对增值税的影响：开票与否和增值税的纳税义务直接相关。
货物是否发出/劳务是否提供对税务的影响：如在预收款销售模式下，纳税义务爆发时间是发货当天，先开发票的情形除外 ；如直接销售（一手交钱一手交货）的纳税义务爆发时间是发货当天，除条约划定对方需先签收再付款的情形。
案例2：种种促销的税收危害
案例概览：K公司为大型食物生产企业，2014年2月K公司举行了新年促销，这些名目繁多的促销流动事实隐含了哪些税收危害？
其中主要的促销手法有：
−某饼干出厂价为30元/箱，当月让利销售降为25元/箱，本月销售10万箱 ；若是在促销时，K公司开出的发票金额为25元/箱，计税收入为25元，应该不保存任何税收问题。若是K公司在促销时按30元/箱开票，收款为25元/箱，票面销售额比现实销售额大，那么增值税的计税依据为30元 ；企业所得税凭证实质重于形式的原则，计税收入为25元，但在现实操作中，税务局会嫌疑生意营业的真实性，票据作为外部证据优于内部证据，最终可能导致以30元计税。
−为推广某咖啡，购进咖啡杯2万只，每只2元，其中1万只作为奖品放在咖啡包装盒内，另1万只随产品在销售时附送 ；建议企业将咖啡杯放入包装盒内，属于组合销售“咖啡和杯组合套装”，那么该1万只的本钱2万元应该计入主营营业本钱“咖啡和杯组合套装”，不爆发单独的税收问题。
一样平常附赠的咖啡杯会随咖啡一起附赠给企业的经销商或阛阓，在会计入账时，可能计入“营业用度--促销费”中，也可能随同咖啡的本钱一同转入主营营业本钱。建议企业开票时，将咖啡杯一同计入发票清单中，在提货单中将咖啡杯一起列入其中，以证实咖啡杯并非无偿赠予。
−某利便面实验买二赠一，当月销售10万箱，每箱25元，另赠出5万箱，每箱本钱15元 ；企业可以在发票上体现15万箱利便面的总价，再将5万箱作为折扣折除。若是企业在开票时只开了10万箱的用度，5万箱直接赠予，那么这5万箱很有可能被税务机关以为需要视同销售。
−生产特制小包装饮料10万袋，每袋本钱0.2元，供消耗者免费品尝 ；企业一样平常会将小包装免费品尝的饮料的用度计入“营业用度—营业宣传推广费”中，由于价值较小，一样平常不会爆发小我私人所得税和视同销售的问题。
−别的，一次购置A公司产品满150元的消耗者，可以获得刮刮卡一张，当月一共送出价值100元的食物礼盒100份和价值3000元的三亚旅行一名。由于赠予的礼物和奖品的价值较高，会爆发小我私人所得税和视同销售的增值税问题。小我私人所得税税率为礼物价钱的20%。
注重：会计核算若是无偿赠予，会计上计入“治理用度—营业招徃费”中，那么就确定是无偿赠予 ；若是计入“营业宣传费”，可以诠释为买一送一 ；若是计入“营业外支出”，那么也是赠予、赞助等的证据。
案例3：赔偿金的流转税义务
案例概览：H公司于2012年6月与Y公司签署合约，H公司将为Y公司的某修建工程提供工程劳务，为期两年，即2012年7月1日至2014年6月30日。2013年12月，Y公司由于资金问题，该工程障碍，并与H公司提前解约，并凭证条约向H公司支付赔偿金50万元。讨教：H公司收到的赔偿金应做哪些税务处理？要交流转税吗？
一样平常企业在收到赔偿金时，会计入“营业外收入”，缴纳企业所得税。同时，税务局以为，该50万元是2013年12月工程款子之外的所得，属于价外用度，凭证《营业税暂行条例和实验细则》划定，价外用度应作为计税依据补缴营业税。
解决争议的思绪：货物购销是否爆发或劳务是否提供？在价外用度的界说中包括违约金、赔偿金、延期付款利息、代收款、代垫款等，只要劳务已经提供或货物已经发出，那么就可能组成价外用度。案例中的情形，劳务已经提供，劳务响应的价款已经大部分实现。若是H公司收到Y公司的50万元包管金，在工程最先之前由于Y公司的缘故原由导致工程阻止，50万元作为违约金支付给H公司，那么施工价款的本体没有爆发，这50万元不组成价外用度。
赔偿款是否与货物或劳务相关？假设H公司已经完成第一个项目，并收到50万元作为第二个项目的备料款/包管金，但业主毁约，第二个项目无再举行，将50万元作为违约款给H公司。那么第一个项目已经完成，该50万元是作为第二个项目的违约金，不组成第一个项目的价外款。
增值税和营业税是流转税的主体税种，只对货物和特定的劳务征税，关于税法上自己无征税的事项纵然收取违约金等价外用度，也不组成流转税的补税义务。
赔偿的支付偏向。增值税的价外用度是指销售偏向购置方在正常价款之外收取的用度。假设企业向消耗者销售电视获得价款1万元，客户没有按期提货，企业向客户多收取100元的仓储费，那么这100元需要交增值税。若是是企业销售电视后，消耗者在使用时爆发问题，那么企业会先向消耗者赔偿，再向包管公司理赔，并获得1.2万元，那么响应的2000元不组成价外用度。
营业税的价外用度不保存支付偏向问题。假设企业向客户提供咨询效劳，应该收取10万元，后因咨询效果较量好，客户的集团公司（非条约直接签署方）给企业2万元奖励，那么也属于价外费需要交流转税。
泉源：中国会计视野论坛
