克日，国务院常务聚会会议安排完善牢靠资产加速折旧政策，增进企业手艺刷新，支持中小企业创业立异。其中一条政谋划定，“对所有行业企业持有的单位价值不凌驾5000元的牢靠资产，允许一次性计入当期本钱用度在税前扣除。”之后，《财务部、国家税务总局关于完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）进一步明确，所有行业企业持有的单位价值不凌驾5000元的牢靠资产，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧。本文从会计与税法两方面，资助纳税人明确和运用这一政策。
会计处理
所谓牢靠资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者谋划治理而持有的、使用时间凌驾12个月的非钱币性资产，包括衡宇、修建物、机械、机械、运输工具以及其他与生产谋划运动有关的装备、用具、工具等。牢靠资产是企业的劳下手段，也是企业赖以生产谋划的主要资产。牢靠资产在生产历程中可以恒久施展作用，恒久坚持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产谋划运动而逐渐地转移到产品本钱中去，并组成产品价值的一个组成部分。
在执行行业会计制度时，对牢靠资产有价值标准，抵达2000元的，需要作为牢靠资产处理，没有抵达2000元的，可作为低值易耗品摊销或一次性记入本钱用度。从2007年起施行的新企业会计准则，对牢靠资产的认定价值标准作废，只要公司以为其使用寿命大于一个会计年度的，均可作为牢靠资产，然后凭证一定折旧要领在预计使用寿命之内计提折旧。
对牢靠资产的预计使用寿命，需要凭证企业的生产谋划现实，综合思量：（1）预计生产能力或实物产量 ；（2）预计有形消耗和无形消耗 ；同时思量执法或者类似划定对资产使用的限制。
在计提牢靠资产折旧时，需要思量其预计净残值，即假定牢靠资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业可从该项资产处理中获得的扣除预计处理用度后的金额。
对牢靠资产的折旧要领，企业需要凭证与牢靠资产有关的经济利益的预期实现方法，来举行合理选择�？裳∮玫恼劬梢彀晗奁骄ā⑹虑榱糠ā⑺队喽畹菁醴ê湍晔芎头ǖ�。
案例
某生产企业2012年12月购置办公用电脑一台，不含税金额4000元，预计使用寿命4年，预计净残值208元。假设企业接纳年限平均法计提折旧。
从2013年1月起，该企业每月可计提的折旧额为：（4000－208）÷4÷12＝79（元）。
会计处理为（凭证详细使用部分的差别）：
借：治理用度（销售用度或制造用度）79
贷：累计折旧 79。
税务处理
企业所得税法实验条例划定，企业所得税法上的牢靠资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者谋划治理而持有的、使用时间凌驾12个月的非钱币性资产，包括衡宇、修建物、机械、机械、运输工具以及其他与生产谋划运动有关的装备、用具、工具等。从中可以看出，税法与会计上的关于牢靠资产的内在是一致的。
一样平常情形下，税法上对牢靠资产凭证直线法盘算的折旧，准予税前扣除。
除国务院财务、税务主管部分尚有划定外，税法对牢靠资产盘算折旧划定的最低年限如下：（1）衡宇、修建物，为20年 ；（2）飞机、火车、汽船、机械、机械和其他生产装备，为10年 ；（3）与生产谋划运动有关的用具、工具、家具等，为5年 ；（4）飞机、火车、汽船以外的运输工具，为4年 ；（5）电子装备，为3年。
承前案例，凭证税规则定，允许对该牢靠资产可税前扣除的月折旧为：（4000－208）÷3÷12＝105.33（元）。
差别剖析
前述案例中，会计上每月计提的折旧是79元，税法上允许税前扣除的牢靠资产月折旧额是105.33元。在2008年新企业所得税法刚施行时，有些纳税人在举行企业所得税汇缴清缴时，以税法允许扣除的折旧为标准，举行了纳税调减处理 ；而有些纳税人按企业现实计提的折旧举行了税前扣除，造成了差别纳税人之间政策执行的不统一。
为此，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号）就“关于税前扣除划定与企业现实会计处理之间的协调问题”作出划定，凭证企业所得税法第二十一条划定，对企业依据财务会计制度划定，并现着实财务会计处理上已确认的支出，凡没有凌驾企业所得税法和有关税收规则划定的税前扣除规模和标准的，可按企业现实会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，盘算其应纳税所得额。
按此划定，前述案例纳税人在举行2013年企业所得税汇算清缴时，允许扣除的牢靠资产折旧为948元（79×12），不需要凭证税法允许计提的折旧1263.96元（105.33×12）举行乃岚调解处理。
新政策之后的会计和税务处理
前述案例中的牢靠资产4000元，凭证财税〔2014〕75号文件划定的“对所有行业企业持有的单位价值不凌驾5000元的牢靠资产，允许一次性计入当期本钱用度在盘算应纳税所得额时扣除，不再分年度盘算折旧”，即纳税人可以对后三年的折旧额2844元（4000－208－948）一次性在盘算2014年的应纳税所得额时举行扣除。
凭证会计核算的一致性原则，在2014年9月～12月，仍凭证以前月份计提折旧：
借：治理用度（销售用度或制造用度）79
贷：累计折旧 79。
会计上2014年计提折旧948元，盘算2014年应纳税所得额时，可以扣除2844元，因此纳税调减1896元。
2015年、2016年会计上仍然划分计提折旧948元，镌汰了利润，税法上已无折旧可扣除，因此需要划分纳税调增948元。
泉源：纳税效劳网
