作者：王冬生
财务部和国家税务总局12月6日宣布的《关于交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点应税效劳规模等若干税收政策的增补通知》（财税[2012]86号），明确了有关效劳怎样适用税目、天津东疆保税港区、平潭试验区、转让影戏版权的优惠政策等一系列政策性划定，可是引起较大争议的是第八条，关于怎样盘算增值税税负的划定。
一、问题是怎么引起的
86号文第八条划定：《交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的划定》（财税[2011]111号）第二条第（三）项、第（四）项中增值税现实税负是指，纳税人当期现实缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税效劳取得的所有价款和价外用度的比例。
第（三）项的划定是：试点纳税人中的一样平常纳税人提供管道运输效劳，对其增值税现实税负凌驾3%的部分实验增值税即征即退政策。
第（四）项的划定是：经人民银行、银监会、商务部批准谋划融资租赁营业的试点纳税人中的一样平常纳税人提供有形动产融资租赁效劳，对其增值税现实税负凌驾3%的部分实验增值税即征即退政策。
86号文引发的问题是：盘算税负时的所有价款和价外用度是仅指计征销项税的价款和价外用度，照旧也包括可以不计征销项税的价款和价外用度？
以融资租赁为例，在“营改增”之前，融资租赁是差额征收营业税，“营改增”后，《交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的划定》（财税[2011]111号）第一条第（三）项划定：“试点纳税人提供应税效劳，凭证国家有关营业税政谋划定差额征收营业税的，允许其以取得的所有价款和价外用度，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不凭证《试点实验步伐》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。”假定收取的所有租金是100万元，将凭证原营业税可以扣除的项目扣掉后，现实计征销项税的销售额是40万元，现实缴纳的增值税是2万元。那么现实税负是5%（2/40）照旧2%（2/100）？若是是5%，则租赁公司可以享受退税政策，若是是2%，则因税负没有凌驾3%，而无法享受退税政策。
二、各自的理由
以为是2%的理由是，由于86号文明确划定税负是税额与所有价款和价外用度的比例，所有租金虽然是100万，以是，现实税负应凭证税额与100万盘算。现在这种看法较量盛行，尤其是税务主管部分的一些官员认可这种意见。
可是这种说法在原理上有难以讲通之处。增值税的税负一样平常是凭证税额与销售收入的比例盘算，可是销售收入应仅限于计征销项税的收入，若是不计征销项税，不加入增值税应纳税额的盘算，怎么能加入增值税税负的盘算呢？
只管《交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点实验步伐》（财税[2011]111号）第三十三条划定销售额，是指纳税人提供应税效劳取得的所有价款和价外用度。可是从第十八条、十九条的划定看，销售额都是指计征销项税的销售额。
第十八条划定：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
第十九条划定：
销项税额，是指纳税人提供应税效劳凭证销售额和增值税税率盘算的增值税额。销项税额盘算公式：
销项税额=销售额*税率
从以上划定可以看出，“销售额”是指计征销项税的销售额。不计征销项税，对增值税是没有意义的。
以是，只管86号文件划定现实税负的盘算，是凭证现实交纳的税额与所有价款和价外用度的比例，可是这里的“所有价款和价外用度”应该是计征销项税的价款和用度。详细到融资租赁企业，现实税负就是现实缴纳的税额与计征销项税的租金的比例，而不应是凭证现实交纳的税额与包括可以扣掉部分支出的所有租金比例盘算。
虽然，现在这个问题有歧义，若是与主管部分爆发不同，应起劲相同。
三、关于增值税税负的似是而非的一些看法
着实，关于增值税的税负，有一些广为撒播，但经不起推敲的说法。既然谈到增值税的税负，借此时机，简朴剖析一下。
（一）增值税税负的盘算要领
增值税税负的盘算要领，纵然凭证现实税额与计征销项税的销售额盘算，原理上也难以讲通。好比，甲乙两个公司生产销售同样的产品，计征销项税的销售收入都是100元，甲公司手艺较量先进，物耗较少，现实缴纳的增值税是5元，乙公司工艺落伍，物耗较大，现实缴纳的增值税是3元，凭证增值税税负的盘算要领，甲公司的税负是5%，乙公司的税负是3%。
增值税是一个公认的公正税种，怎么，越是手艺先进的，税负越重呢？这显然是难以令人信服的。
决议税负轻重的，有两个因素，一是计税依据，二是税率。增值税的计税依据是增值额，税率是17%、11%等。若是计税依据相等，税率相同，则税负应该是相等的。若是甲乙公司生产同样的产品，适用同样的税率，适用同样的计税要领，税负应该是一样的。以是，关于增值税税负的盘算要领是有问题的。
（二）超税负返还的盘算
现在软件产品盘算增值税税负超3%返还的要领是：现实缴纳的增值税额-销售收入*3%，这种要向导致许多所谓税负不凌驾3%的企业得不到返还。若是以为软件按产品的税负都是17%，则所有缴纳增值税的软件企业，都应获得返还，应凭证下面的公式盘算：
应返还税额=现实缴纳的税额*14/17
（三）究竟谁肩负增值税
盘算税负的潜台词是，纳税人肩负了增值税，以是才盘算其税负。可是，增值税的盘算方法导致纳税人与负税人的疏散，现实肩负增值税的人是不向税局纳税的最终消耗者，而不是外貌上向税局纳税的纳税人。
假定生产、批发、零售企业都是增值税一样平常纳税人。各自的进项税、销项税、应纳税划分是：
生产企业：进项税是0，销售收入100，销项税是17，应纳税17
批发企业：进项税17，销售收入200，销项税是34，应纳税17
零售企业：进项税34，销售收入351，销项税是51，应纳税17
三个纳税人缴纳的增值税都是17，总额是51，但这恰恰是零售环节的销项税，是消耗者肩负的。以是，增值税的纳税人是没有肩负增值税的，那为什么还要盘算其税负呢？增值税税负这个看法是怎么来的呢？
为了和产品税较量。增值税是从产品税刷新来的，产品税是价内税，凭证一定的百分比征收，改征增值税后，需要较量税负的转变。增值税的税负怎样盘算呢？就凭证税额与收入之比，就泛起了增值税税负的盘算要领。
看法禁绝确，效果很严重。
